第二章 會計法律制度
　�。刍�本要求］
　�。ㄒ唬� 掌握會計核算、會計檔案管理、會計監(jiān)督
　�。ǘ�） 掌握會計機(jī)構(gòu)、會計崗位的設(shè)置
　�。ㄈ�） 熟悉會計職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容
　�。ㄋ模� 熟悉違反會計法律制度的法律責(zé)任
　�。ㄎ澹� 了解會計法律制度的概念、適用范圍和會計工作管理體制
　�。�六） 了解代理記賬
　�。劭荚噧�(nèi)容］
第一節(jié) 會計法律制度概述
　　一、會計法律制度的概念
　　會計法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。
　　二、會計法律制度的適用范圍
　　國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 （統(tǒng)稱單位） 辦理會計事務(wù)必須依照 《會計法》 辦理。
　　國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù) 《會計法》 制定并公布。
　　三、會計工作管理體制
　�。ㄒ唬� 會計工作的行政管理
　　國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
　�。ǘ�） 單位內(nèi)部的會計工作管理
　　單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。
　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

第二節(jié) 會計核算與監(jiān)督　　
　　一、會計核算　　
　　（一） 會計核算基本要求　　
　　1、依法建賬。　　
　　2、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算�！　�
　　3、保證會計資料的真實和完整�！　�
　　4、正確采用會計處理方法�！　�
　　5、正確使用會計記錄文字�！　�
　　6、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定�！　�
　�。ǘ�） 會計核算的內(nèi)容　　
　　1、款項和有價證券的收付�！　�
　　2、財物的收發(fā)、增減和使用�！　�
　　3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算�！　�
　　4、資本、基金的增減�！　�
　　5、收入、支出、費用、成本的計算�！　�
　　6、財務(wù)成果的計算和處理�！　�
　　7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項�！　�
　�。ㄈ�） 會計年度　　
　　我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。　　
　�。ㄋ模� 記賬本位幣　　
　　會計核算以人民幣為記賬本位幣�！　�
　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
　�。ㄎ澹� 會計憑證和會計賬簿　　
　　1、會計憑證�！　�
　　（1） 原始憑證填制的基本要求。　　
　�。�2） 記賬憑證填制的基本要求�！　�
　　2、會計賬簿�！　�
　�。�1） 會計賬簿的種類�！　�
　　（2） 登記會計賬簿的基本要求�！　�
　�。�六） 財務(wù)會計報告　　
　　1、企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成�！　�
　　企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告�！　�
　　2、企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供�！　�
　　企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還須由總會計師簽名并蓋章�！　�
　　國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告�！　�
　　（七） 賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查　　
　　1、賬務(wù)核對�！　�
　　2、財產(chǎn)清查�！　�
　　二、會計檔案管理　　
　�。ㄒ唬� 會計檔案的概念　　
　�。ǘ�） 會計檔案的歸檔　　
　　1、會計檔案的歸檔范圍�！　�
　　下列會計資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔：　　
　�。�1） 會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；　　
　　（2） 會計賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；　　
　�。�3） 財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)會計報告；　　
　�。�4） 其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料�！　�
　　2、會計檔案的歸檔要求�！　�
　�。�1） 滿足條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案。滿足條件的，單位從外部接收的電子會計資料附有符合 《電子簽名法》 規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案�！　�
　�。�2） 單位的會計機(jī)構(gòu)或會計人員所屬機(jī)構(gòu) （統(tǒng)稱單位會計管理機(jī)構(gòu)） 按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。　　
　�。�3） 當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管一年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。　　
　�。ㄈ�） 會計檔案的移交和利用　　
　　1、會計檔案的移交�！　�
　　單位會計管理機(jī)構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)�！　�
　　單位檔案管理機(jī)構(gòu)接收電子會計檔案時，應(yīng)當(dāng)對電子會計檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性進(jìn)行檢測，符合要求的才能接收�！　�
　　2、會計檔案的利用�！　�
　　單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進(jìn)行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞�！　�
　　單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)�！　�
　�。ㄋ模� 會計檔案的保管期限　　
　　會計檔案保管期限分為永久、定期兩類。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。定期保管期限一般分為10年和30年。《會計檔案管理辦法》 規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限�！　�
　　（五） 會計檔案的鑒定和銷毀　　
　　1、會計檔案的鑒定。　　
　　會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行�！　�
　　2、會計檔案的銷毀�！　�
　　經(jīng)鑒定可以銷毀的會計檔案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序和要求銷毀�！　�
　　3、不得銷毀的會計檔案�！　�
　　保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉(zhuǎn)存，保管到未了事項完結(jié)時為止。　　
　�。�六） 特殊情況下的會計檔案處置　　
　　1、單位分立情況下的會計檔案處置�！　�
　　2、單位合并情況下的會計檔案處置。　　
　　3、建設(shè)單位項目建設(shè)會計檔案的交接。　　
　　4、單位之間交接會計檔案的手續(xù)�！　�
　　三、會計監(jiān)督　　
　　（一） 單位內(nèi)部會計監(jiān)督　　
　　1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念。　　
　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單　　
　　位的經(jīng)濟(jì)活動。　　
　　2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求�！　�
　　3、單位內(nèi)部控制制度�！　�
　�。�1） 內(nèi)部控制的概念與原則�！　�
　　單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應(yīng)性原則；⑤成本效益原則。
　　小企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：①風(fēng)險導(dǎo)向原則；②適應(yīng)性原則；③實質(zhì)重于形式原則；④成本效益原則。　　
　�。�2） 企業(yè)內(nèi)部控制措施。　　
　　①不相容職務(wù)分離控制。　　
　　②授權(quán)審批控制。　　
　　③會計系統(tǒng)控制�！　�
　　④財產(chǎn)保護(hù)控制�！　�
　�、蓊A(yù)算控制�！　�
　　⑥運營分析控制。　　
　�、呖冃Э荚u控制�！　�
　�。�3） 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法�！　�
　�、俨幌嗳輱徫幌嗷シ蛛x�！　�
　�、趦�(nèi)部授權(quán)審批控制�！　�
　�、蹥w口管理�！　�
　�、茴A(yù)算控制�！　�
　�、葚敭a(chǎn)保護(hù)控制。　　
　　⑥會計控制。　　
　　⑦單據(jù)控制�！　�
　�、嘈畔�內(nèi)部公開�！　�
　�。ǘ�） 會計工作的政府監(jiān)督　　
　　1、會計工作政府監(jiān)督的概念�！　�
　　財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。　　
　　除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查�！　�
　　2、財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容�！　�
　　財政部門對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合 《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德等情況實施會計監(jiān)督。　　
　�。ㄈ�） 會計工作的社會監(jiān)督　　
　　1、會計工作社會監(jiān)督的概念�！　�
　　注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見。　　
　　任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉�！　�
　　2、注冊會計師審計報告�！　�
　　（1） 審計報告的概念和要素。　　
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見�！　�
　�。�2） 審計報告的種類和審計意見的類型�！　�
　　審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。　　
　　標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。　　
　　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見�！　�

第三節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員　　
　　一、會計機(jī)構(gòu)　　
　　各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬�！　�
　　二、代理記賬　　
　　（一） 代理記賬機(jī)構(gòu)的審批　　
　　除會計師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部　　
　　門 （簡稱審批機(jī)關(guān)） 批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書�！　�
　　會計師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務(wù)�！　�
　�。ǘ�） 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍　　
　　1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報　　
　　告等。　　
　　2、對外提供財務(wù)會計報告。　　
　　3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料�！　�
　　4、委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。　　
　�。ㄈ�） 委托人、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員各自的義務(wù)　　
　　1、委托人委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬，應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，訂立書面委托合同�！　�
　　2、委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：（1） 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2） 應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；（3） 及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。　　
　　3、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)： （1） 遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)； （2） 對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密； （3） 對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅�計處理，提供不實的會計　�?br />　　資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕； （4） 對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋�！　�
　　三、會計崗位的設(shè)置　　
　�。ㄒ唬� 會計工作崗位設(shè)置要求　　
　　會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位�！　�
　　擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷�！　�
　�。ǘ�） 會計人員回避制度　　
　　國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計　　
　　主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬為：　　
　　夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系�！　�
　�。ㄈ�） 會計工作交接　　
　　會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦清交接手續(xù)�！　�
　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 監(jiān)交；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。　　
　　接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。　　
　　移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任�！　�
　�。ㄋ模� 會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格　　
　　1、會計專業(yè)職務(wù)�！　�
　　2、會計專業(yè)技術(shù)資格�！　�
　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別�！　�
　�。ㄎ澹� 會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育　　
　　繼續(xù)教育內(nèi)容包括公需科目和專業(yè)科目。公需科目包括專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)普遍掌握的法律法規(guī)、理論政策、職業(yè)道德、技術(shù)信息等基本知識。專業(yè)科目包括專業(yè)技術(shù)人員從事專業(yè)工作應(yīng)當(dāng)掌握的新理論、新知識、新技術(shù)、新方法等專業(yè)知識�！　�
　　專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的時間，每年累計不少于90學(xué)時，其中，專業(yè)科目一般不少于總學(xué)時的2/3。　　
　�。�六） 總會計師　　
　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。

第四節(jié) 會計職業(yè)道德
　　一、會計職業(yè)道德的概念
　　會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制度是對會計職業(yè)道德的最低要求。會計職業(yè)道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。
　　會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別：性質(zhì)不同；作用范圍不同；表現(xiàn)形式不同；實施保障機(jī)制不同；評價標(biāo)準(zhǔn)不同。
　　二、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容
　　會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等內(nèi)容。

第五節(jié) 違反會計法律制度的法律責(zé)任
　　一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任。
　　二、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任。
　　三、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任。
　　四、授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任。
　　五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反 《會計法》 規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任。
　　六、財政部門及有關(guān)行政部門工作人員職務(wù)違法行為的法律責(zé)任。