【提示】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),個體工商戶不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人,不繳納企業(yè)所得稅。

1、 居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

2、 非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

3、來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:

1）銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;

2）提供勞務所得,按照勞務發(fā)生地確定;

3）轉讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

4）股息、紅利等權益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

6）其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定。

1、居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。

2、 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%（實際減按10%）。

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則:

公式一：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損

其中：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補期限計算。

公式二：企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中:減免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務院規(guī)定的減征、免征的稅額。抵免稅額是指納稅人已在境外繳納的所得稅稅額。

1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,

1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所, 取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

  以上項目超過抵減限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，在其抵免限額內(nèi)抵補。

【提示1】 已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

【提示2】 所謂5個年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得, 已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。