增值稅法律制度(2017年重大調(diào)整)

　　交不交增值稅?

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　　2.混合銷售和兼營

　　【解釋】自2012年1月1日起，我國開始進行“營業(yè)稅改征增值稅”的改革，至2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，營業(yè)稅全部改征增值稅，營業(yè)稅成為我國稅收制度發(fā)展史的組成部分，流通環(huán)節(jié)由增值稅全覆蓋。目前，增值稅的征稅范圍概圖如下：

　　征稅范圍——銷售貨物(★★★)

　　1.銷售貨物，是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　【提示1】貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【提示2】有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　2.視同銷售貨物

　　(1)代銷業(yè)務(wù)

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�人代銷;

　�、阡N售代銷貨物。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(2)貨物移送

　　設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(3)自產(chǎn)、委托加工、購進貨物的特殊處置

　�、賹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　�、趯⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　③將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者;

　�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。

　　【提示1】(1)購進的貨物用于“投分送”，視同銷售貨物;

　　(2)購進貨物用于“集體福利或者個人消費”的，不視同銷售貨物，不需要計算增值稅，對應(yīng)的進項稅額也不得抵扣。

　　【提示2】納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。

　　【提示3】視同銷售貨物的行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現(xiàn)無直接銷售額的情況，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　【案例1】甲企業(yè)(一般納稅人)7月份決定將自產(chǎn)的糕點作為職工福利發(fā)放，8月份實際發(fā)放：

　　(1)應(yīng)視同銷售貨物;

　　(2)甲企業(yè)應(yīng)在8月份就上述業(yè)務(wù)計算增值稅(核定銷售額進行計算);

　　(3)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅銷項稅額，則制作該批糕點耗費的原材料所負擔(dān)的進項稅額可以依法抵扣。

　　【案例2】甲企業(yè)(一般納稅人)將購進的糕點作為職工福利發(fā)放：

　　(1)不視同銷售貨物，不需要計算增值稅;

　　(2)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生增值稅銷項稅額，因此，購進該批糕點即使取得了增值稅專用發(fā)票，亦不得抵扣進項稅額。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售商店代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)(按照銷售貨物)征收增值稅。

　　(4)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　【例題1•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有( )。

　　A.將購進貨物分配給股東

　　B.將購進貨物用于集體福利

　　C.將購進貨物無償贈送給其他單位

　　D.將購進貨物投資給其他單位

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項ACD：將購進的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計算增值稅。(2)選項B：將購進的貨物用于集體福利，不視同銷售貨物。

　　【例題2•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有( )。

　　A.將購進的貨物分配給股東

　　B.將購進的貨物用于個人消費

　　C.將購進的貨物無償贈送給客戶

　　D.將購進的貨物用于集體福利

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項AC：一般納稅人將購進的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計算銷項稅額，其對應(yīng)的進項稅額準(zhǔn)予抵扣。(2)選項BD：一般納稅人將購進的貨物用于集體福利、個人消費，不視同銷售貨物，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。

　　征稅范圍——提供加工、修理修配勞務(wù)(★)

　　1.提供加工、修理修配勞務(wù)，也稱提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(1)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

　　(2)修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(2)縫紉業(yè)務(wù)，(按照提供應(yīng)稅勞務(wù))征收增值稅。

　　(3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，(按照提供應(yīng)稅勞務(wù))征收增值稅。

　　(4)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，按照增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照銷售貨物征收增值稅的有( )。

　　A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　　B.貨物期貨

　　C.縫紉業(yè)務(wù)

　　D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD：按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　征稅范圍——進口貨物(★)

　　只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　【提示】出口貨物也屬于增值稅征收范圍，不過，對出口貨物一般實行零稅率。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!