第九節(jié)　城市維護建設(shè)稅與教育費附加
　　一、城市維護建設(shè)稅
　�。ㄒ唬┏鞘芯S護建設(shè)稅概述
　　城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。
　�。ǘ�）城市維護建設(shè)稅的納稅人
　　城市維護建設(shè)稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。
　　提示：自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加（2012新增）。
　�。ㄈ�）城市維護建設(shè)稅稅率
　　城市維護建設(shè)稅實行差別比例稅率。根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。
　　1.由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。
　　2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。
　�。ㄋ模┏鞘芯S護建設(shè)稅的計稅依據(jù)
　　城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。
　　1.納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。
　　2.納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款。
　　提示：“三稅”要免征或減征，城市維護建設(shè)稅同時減免。
　　【例題·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是（　）。
　　A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額
　　B.納稅人當(dāng)期實納的“三稅”稅額
　　C.納稅人被處罰的“三稅”罰款
　　D.納稅人因“三稅”加收的滯納金

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅以納稅人實納的“三稅”為計稅依據(jù)，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。

　　（五）城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算
　　城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅稅額）×適用稅率
　　【例題·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅稅額為（�。┤f元。（2007年）
　　A.4.20　　B.3.92　　C.3.22　　D.2.38

　　『正確答案』B
　　『答案解析』城建稅的計稅依據(jù)為納稅人“實際繳納”的三稅之和，應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（萬元）。

　　二、教育費附加
　�。ㄒ唬┙逃�費附加概述
　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的三稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。
　　（二）基本規(guī)定：
　　1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。
　　2.計征依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額之和為計征依據(jù)。
　　3.征收比率：3%。
　　4.計算：應(yīng)納教育費附加＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅稅額）×3%
　　【例題·單選題】某市甲公司2012年3月份應(yīng)繳增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元；應(yīng)繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元；應(yīng)繳營業(yè)稅50000元，實際繳納營業(yè)稅40000元。該公司3月份應(yīng)納教育費附加是（�。┰�。
　　A.6300　　 B.5400　 C.6000　 　D.5000

　　『正確答案』B
　　『答案解析』該公司3月份應(yīng)納教育費附加＝（80000＋60000＋40000）×3%＝5400（元）。

　　【例題·計算分析題】某市商業(yè)銀行2012年第一季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
　　（1）取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元；支付單位.個人存款利息100萬元。
　�。�2）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
　�。�3）取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元。
　�。�4）吸收居民存款500萬元。
　　已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
　　要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第1－4小題。
　　1.根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的是（�。�。
　　A.該銀行的買入公司債券業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅
　　B.該銀行的轉(zhuǎn)讓公司債券業(yè)務(wù)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅
　　C.該銀行的吸收存款業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅
　　D.該銀行的一般貸款業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅

　　『正確答案』D
　　『答案解析』（1）存款或者購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；AC錯誤。（2）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額；B錯誤。