第四章　個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié)　個(gè)人所得稅概述

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

第二節(jié)　個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
　　一、個(gè)人所得稅的納稅人
　　1.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
　　2.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。
　　提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。
　　3.我國(guó)既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分
　　4.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
　　具體劃分見下表：

　　提示：在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)�！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境
　　【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（　）（2011年）

　　『正確答案』√
　　『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人。

　　【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（�。�。（2010年）
　　A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月
　　B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境
　　C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天
　　D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天

　　『正確答案』C
　　『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。

　　【例題·多選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（　）。
　　A.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得
　　B.在中國(guó)境內(nèi)有住所外語學(xué)習(xí)網(wǎng)
　　C.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間不滿1年
　　D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前在美國(guó)留學(xué)

　　『正確答案』AC
　　『答案解析』非居民納稅人的判定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。BD選項(xiàng)屬于居民納稅人。

　　二、扣繳義務(wù)人
　　凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
　　提示：扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

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（編輯：游軍）