第三節(jié)　車船稅法律制度
　　一、車船稅的納稅人和征稅范圍
　　（一）納稅人
　　車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。
　　1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人�！�
　　2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當代為繳納車船稅。
　　3.從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。
　　4.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。
　　【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（�。�。（2009年）
　　A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)
　　B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個人
　　C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

        D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)

　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。

　�。ǘ�）征稅范圍

依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：
　　1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。
　　提示：拖拉機、非機動車免征車船稅。
　　2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。

　　二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
　�。ㄒ唬┸嚧�稅的計稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。
　　1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。
　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。
　　3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。
　�。ǘ�）車船稅的稅率
　　車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。
　　（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算：從量定額

　　三、車船稅稅收優(yōu)惠（重點）
　�。ㄒ唬┓菣C動車船（不包括非機動駁船）。
　　（二）拖拉機。
　�。ㄈ�）捕撈、養(yǎng)殖漁船。
　�。ㄋ模┸婈牎⑽渚瘜Ｓ玫能嚧�。
　�。ㄎ澹┚�用車船。是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。
　�。�六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。
　　（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
　　【考題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有（�。�。（2011年）
　　A.警用車船
　　B.養(yǎng)殖漁船
　　C.載貨汽車
　　D.載客汽車

　　　『正確答案』AB
　　『答案解析』下列車船免征車船稅：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；（2）拖拉機；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點
　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當月”。
　　2.納稅地點：車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收。具體納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
　　提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。
　　3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
　　【例題·計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。
　　要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。

　　『答案解析』
　�。�1）納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　�。�2）本題已經(jīng)告訴“到當年12月31日未到車輛管理部門登記”，因此是以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)繳納車船稅＝480×9÷12＝360（元）。

　　【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸；非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當?shù)卮�舶適用年稅額為每噸3元，該公司當年應(yīng)繳納的車船稅（�。�。
　　A.285元
　　B.315元
　　C.345元
　　D.600元

　　『正確答案』A
　　『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應(yīng)納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應(yīng)繳納車船稅=（2×10×50%＋15＋7×10）×3=285（元）。