第四節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅
　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念
　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍
　�。ㄒ唬┏擎�(zhèn)土地使用稅的納稅人
　　城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的具體納稅人：
　�。�1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納；
　�。�2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；
　　（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；
　�。�4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

（二）征稅范圍
　　凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。
　　1.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農(nóng)村土地。
　　2.建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　【例題·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（　）。
　　A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)
　　B.擁有土地使用權(quán)的國有公司
　　C.使用土地的外商投資企業(yè)
　　D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)

　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。以上四項都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算
　�。ㄒ唬┯嫸愐罁�(jù)：納稅人“實際占用”的土地面積
　�。�1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。
　�。�2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準。
　　（3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應當由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。
　�。ǘ�）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額（定額稅率）
　　每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
　　提示：（1）每個幅度稅額的差距為20倍。
　　（2）經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。
　　【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但是最高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（�。�

　　『正確答案』×
　　『答案解析』經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

　�。ㄈ�）城鎮(zhèn)土地使用稅的計算
　　年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠
　�。ㄒ唬┮话阋�(guī)定：
　�。�1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；
　�。�2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；
　　（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；
　�。�4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；
　�。�5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；
　�。�6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；
　　（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。
　　（二）特殊規(guī)定（近30項）。主要注意的項目如下：
　�。�1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接
　　凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　�。�2）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地
　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　�。�3）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地
　　房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
　�。�4）企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地
　　對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　�。�5）企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（�。�。
　　A.某公園內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地
　　B.某鎮(zhèn)村民居住用地
　　C.某市區(qū)外資企業(yè)生產(chǎn)車間用地
　　D.納稅單位無償使用免稅單位的土地

　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題·單選題】下列有關城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是（�。�。
　　A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅
　　B.個人所有的經(jīng)營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅

C.房地產(chǎn)公司經(jīng)批準開發(fā)建設的經(jīng)濟適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅
　　D.如存在土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權(quán)的單位納稅

　　『正確答案』C
　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定。

　　【考題·單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（�。┤f元。（2010年）
　　A.55.5
　　B.60
　　C.115.5
　　D.120

　　『正確答案』C
　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬元）。

　　【例題·單選題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（�。�。
　　A.14000元
　　B.49000元
　　C.56000元
　　D.140000元

　　『正確答案』B
　　『答案解析』企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅， 該鹽場應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（200000-10000-120000） ×0.7=70000×0.7=49000（元）。

　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理
　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間
　　1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。
　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　解釋：只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月” 起繳納城鎮(zhèn)土地使用。
　�。ǘ�）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點：土地所在地。
　�。ㄈ�）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：按年計算、分期繳納。
　　【考題·多選題】關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（�。�。（2010年）
　　A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納
　　B.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月繳納
　　C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納
　　D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納

　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。A錯誤。