(二)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)(2017年新增)

　　銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

　　【解釋1】技術(shù)，包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)。

　　【解釋2】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

　　【解釋3】其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

　　(三)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(2017年新增)

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【提示】

　　【1】這里的“不動(dòng)產(chǎn)”是指建筑物、構(gòu)筑物，不包括土地使用權(quán)。單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”繳納增值稅。

　　【2】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)“一并轉(zhuǎn)讓”其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　　(四)視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

　　下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【案例】甲公司將房屋出租給乙餐館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙餐館免費(fèi)就餐。本案看似無(wú)償、實(shí)質(zhì)有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值稅;乙餐館提供的免費(fèi)就餐服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售餐飲服務(wù)，征收增值稅。

　　(五)不征收增值稅的特殊情況

　　1.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

　　銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　�、儆蓢�(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　�、谑杖�時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示】單位為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征收增值稅;但單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。

　　2.下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示】

　　【1】方向特定：提供方必須為境外單位或者個(gè)人;接受方必須為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

　　【2】必須“完全在境外發(fā)生或使用”。

　　3.不征收增值稅的其他情形(2017年新增)

　　(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。

　　(2)存款利息，不征收增值稅。

　　(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

　　(4)房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

　　(5)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

　　【例題1•判斷題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù)。( )

　　【答案】√

　　【解析】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　【例題2•多選題】甲公司發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按“銷(xiāo)售貨物”申報(bào)繳納增值稅的有( )。

　　A.銷(xiāo)售小汽車(chē)內(nèi)部裝飾品

　　B.銷(xiāo)售小汽車(chē)零配件

　　C.提供汽車(chē)維修服務(wù)

　　D.銷(xiāo)售進(jìn)口的小汽車(chē)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C：屬于提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　【例題3•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的有( )。

　　A.管道運(yùn)輸服務(wù)

　　B.建筑物平移作業(yè)服務(wù)

　　C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

　　D.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

　　E.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

　　F.打撈救助服務(wù)

　　G.收派服務(wù)

　　H.航空服務(wù)

　　I.港口碼頭服務(wù)

　　J.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　【答案】AJ

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：屬于建筑服務(wù);(2)選項(xiàng)CDEFGHI：屬于現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù);(3)選項(xiàng)J：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　【例題4•多選題】按照增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列轉(zhuǎn)讓行為中，按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)征收增值稅的有( )。

　　A.轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)

　　B.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)

　　C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　D.轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D：屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)�按照金融服�?wù)征收增值稅。

　　【例題5•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)繳納增值稅的有( )。

　　A.銀行銷(xiāo)售金銀

　　B.貸款利息收入

　　C.存款利息

　　D.融資性售后回租

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;(2)選項(xiàng)C：不征收增值稅。

　　【例題6•判斷題】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】按照最新?tīng)I(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定，除融資性售后回租(按金融服務(wù)征收增值稅)外，不論動(dòng)產(chǎn)融資租賃，還是不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，均按“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”征收增值稅。

　　【例題7•判斷題】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　【例題8•判斷題】甲停車(chē)場(chǎng)提供的車(chē)輛停放服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　【例題9•判斷題】甲汽車(chē)租賃公司本月出租汽車(chē)取得租賃費(fèi)40萬(wàn)元，出租車(chē)身廣告位取得廣告費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲汽車(chē)租賃公司本月取得的全部收入按租賃服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】√

　　征稅范圍——混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)(2017年重大調(diào)整)(★★)

　　(一)混合銷(xiāo)售

　　1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

　　2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物銷(xiāo)售，2016年11月銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅貨物銷(xiāo)售款117000元、運(yùn)費(fèi)1170元。

　　甲公司本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元)。

　　(二)兼營(yíng)

　　1.界定：針對(duì)主體

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，構(gòu)成兼營(yíng)。

　　2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　【案例】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，分設(shè)商品銷(xiāo)售部、餐飲部和貨運(yùn)部，貨運(yùn)部依法取得貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。2016年11月，甲商場(chǎng)商品銷(xiāo)售部取得不含增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元(稅率17%)，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬(wàn)元(稅率6%)，貨運(yùn)部取得不含增值稅貨物運(yùn)輸收入40萬(wàn)元(稅率11%)。

　　甲商場(chǎng)本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬(wàn)元)。

　　混合銷(xiāo)售VS兼營(yíng)

　　小結(jié)

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過(guò)2017初級(jí)職稱(chēng)考試，獲得理想的成績(jī)!