銷售額的確定(★★★)

　　(二)核定銷售額

　　1.需要核定銷售額的情形

　　(1)視同銷售行為，無銷售額的。

　　(2)納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的。

　　2.核定方法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定(題目中一般體現(xiàn)為市場價(jià));

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【相關(guān)鏈接】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：(1)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。

　　【例題1•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲商店為增值稅一般納稅人……將一批自制糕點(diǎn)作為職工福利，成本7020元……已知增值稅稅率為17%，成本利潤率為10%……

　　【解析】(1)將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工福利，應(yīng)視同銷售貨物;

　　(2)題目沒有交待同類貨物銷售價(jià)格，只能組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)=7020×(1+10%)，銷項(xiàng)稅額=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);

　　(3)如果本題“糕點(diǎn)”改為“高檔化妝品”，已知增值稅稅率為17%，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%，則增值稅銷項(xiàng)稅額=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。

　　【例題2•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)……將20輛小汽車對(duì)外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價(jià)格16萬元/輛，平均銷售價(jià)格15萬元/輛，最低銷售價(jià)格為14萬元/輛�！�…已知小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%……

　　【解析】(1)將自產(chǎn)的小汽車對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售貨物;

　　(2)題目交待了甲企業(yè)同類汽車銷售價(jià)格，無需組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算;

　　(3)題目交待了最高價(jià)、平均價(jià)和最低價(jià)，在增值稅核定銷售額的處理中，應(yīng)使用同類貨物的“平均銷售價(jià)格”;

　　(4)增值稅銷項(xiàng)稅額=15×20×17%=51(萬元)。

　　【例題3•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，一般納稅人在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)并入銷售額的有( )。

　　A.銷售貨物價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　B.銷售貨物價(jià)外向購買方收取的違約金

　　C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】AB

　　特殊銷售方式下貨物銷售額的確定(★★★)

　　(一)重要業(yè)務(wù)

　　1.商業(yè)折扣

　　(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價(jià)為20元/支，乙學(xué)校作為教師節(jié)禮物購進(jìn)100支。由于大批量購進(jìn)，甲商場同意給乙學(xué)校打8折(商業(yè)折扣)。已知增值稅稅率為17%。

　　【解析】(1)如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);

　　(2)如果甲商場將折扣額另開發(fā)票的，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　2.以舊換新

　　(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　　(2)金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

　　【案例1】某商場為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售電冰箱;本月該商場銷售新冰箱100臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，舊冰箱每臺(tái)收購價(jià)為200元：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。

　　【案例2】某金店為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈100條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)3000元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)1000元，每條項(xiàng)鏈實(shí)際取得差價(jià)款2000元：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

　　3.包裝物押金

　　(1)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。

　　【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬元，同時(shí)收取包裝物押金17萬元并單獨(dú)記賬核算，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金。已知黃酒適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)3月份的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)。

　　【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬元，收取包裝物押金17萬元，沒收逾期包裝物押金2.34萬元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨(dú)記賬，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)6月份的銷項(xiàng)稅額=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(萬元)。

　　(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

　　對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。

　　【案例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元并約定包裝物應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)返還，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。

　　甲白酒廠3月份的銷項(xiàng)稅額﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(萬元)。

　　【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為17%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

　　A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)

　　B.90000×17%=15300(元)

　　C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)

　　D.(90000-9000)×17%=13770(元)

　　【答案】D

　　【解析】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=(90000-9000)×17%=13770(元)，選項(xiàng)D正確。

　　【例題2•單選題】甲手機(jī)專賣店為增值稅一般納稅人，2015年10月采取以舊換新方式銷售某型號(hào)手機(jī)100部，該型號(hào)新手機(jī)的同期含稅銷售單價(jià)為3276元，舊手機(jī)的收購單價(jià)為234元，已知增值稅稅率為17%，甲手機(jī)專賣店當(dāng)月該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

　　A.(3276-234)×100×17%=51714(元)

　　B.(3276-234)×100÷(1+17%)×17%=44200(元)

　　C.3276×100×17%=55692(元)

　　D.3276×100÷(1+17%)×17%=47600(元)

　　【答案】D

　　【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。新貨物的同期銷售價(jià)格含稅時(shí)，應(yīng)換算為不含稅價(jià)計(jì)稅。

　　【例題3•判斷題】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照其實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。( )

　　【答案】√

　　【例題4•單選題】2014年9月甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價(jià)款117000元，另收取包裝物租金7020元。已知增值稅稅率為17%，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。

　　A.117000×(1+17%)×17%=23271.3(元)

　　B.(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)

　　C.117000×17%=19890(元)

　　D.(117000+7020)×17%=21083.4(元)

　　【答案】B

　　【解析】銷售貨物的同時(shí)收取包裝物租金，應(yīng)作為增值稅價(jià)外費(fèi)用處理;因此，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)。

　　【例題5•單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價(jià)款117萬元，另收取包裝物押金2.34萬元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當(dāng)月銷售食品應(yīng)繳納增值稅的下列計(jì)算中，正確的是( )。

　　A.(117+2.34)÷(1+17%)×17%=17.34(萬元)

　　B.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　C.117×17%=19.89(萬元)

　　D.[117+2.34÷(1+17%)]×17%=20.23(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)117萬元為“不含”增值稅價(jià)款，不必作價(jià)稅分離處理，排除選項(xiàng)AB。(2)本題銷售的標(biāo)的是“食品”，而非啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其單獨(dú)記賬核算的包裝物押金在收取時(shí)不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排除選項(xiàng)D;如果本題銷售的是白酒，則對(duì)應(yīng)的包裝物押金應(yīng)在收取時(shí)價(jià)稅分離后并入銷售額征稅，此時(shí)，應(yīng)選D項(xiàng)。

　　(二)熟悉、了解類業(yè)務(wù)

　　1.還本銷售

　　采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出。

　　2.以物易物

　　雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.直銷

　　(1)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(2)直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　4.銷售退回或折讓

　　(1)一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(2)一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級(jí)職稱考試，獲得理想的成績!