有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定(2017年新增)(★★)

　　1.貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

　　2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓(差額計(jì)稅)

　　(1)按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　(2)金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)(差額計(jì)稅)

　　(1)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額(差額計(jì)稅)，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　6.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)(差額計(jì)稅)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　7.納稅人提供旅游服務(wù)(差額計(jì)稅)

　　(1)可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　(2)選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。(差額計(jì)稅)

　　【解釋】房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　9.納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選擇差額計(jì)稅的旅游公司發(fā)生的下列支出中，在確定增值稅銷售額時(shí)可以扣除的是(　　)。

　　A.支付的廣告制作費(fèi)

　　B.替旅游者支付的酒店住宿費(fèi)

　　C.支付的導(dǎo)游工資

　　D.支付的辦公室租金

　　【答案】B

　　【解析】納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　【小結(jié)】

　　增值稅的稅率(★★)

　　(一)17%

　　1.銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法規(guī)定適用13%稅率或者零稅率的外，稅率為17%;

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(二)13%

　　銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用13%稅率：

　　1.糧食、食用植物油;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　5.農(nóng)產(chǎn)品(各種植物、動(dòng)物的“初級(jí)”產(chǎn)品);

　　6.音像制品;

　　7.電子出版物;

　　8.二甲醚;

　　9.食用鹽。

　　(三)11%

　　1.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);

　　2.銷售不動(dòng)產(chǎn);

　　3.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

　　(四)6%

　　1.銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù);

　　2.銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)。

　　(五)零稅率

　　1.納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　【提示】零稅率不同于免稅。以貨物為例，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅;零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

　　2.中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

　　(1)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

　　①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;

　　②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;

　�、墼诰惩廨d運(yùn)旅客或者貨物。

　　(2)航天運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

　　①研發(fā)服務(wù);

　�、诤贤�能源管理服務(wù);

　　③設(shè)計(jì)服務(wù);

　　④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);

　　⑤軟件服務(wù);

　�、揠娐吩O(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù);

　�、咝畔⑾到y(tǒng)服務(wù);

　�、鄻I(yè)務(wù)流程管理服務(wù);

　�、犭x岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);

　�、廪D(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

　　【提示1】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。(2017年新增)

　　【提示1】納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。(2017年新增)

　　增值稅的稅率概表

　　【例題1•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的是(　　)。

　　A.洗衣液

　　B.文具盒

　　C.雜糧

　　D.蔬菜罐頭

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABD：適用17%的基本稅率;(2)適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動(dòng)物的“初級(jí)”產(chǎn)品，而蔬菜罐頭(選項(xiàng)D)已屬深加工產(chǎn)品。

　　【例題2•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的有(　　)。

　　A.圖書

　　B.糧食

　　C.電子出版物

　　D.暖氣

　　【答案】ABCD

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級(jí)職稱考試，獲得理想的成績(jī)!