增值稅法律制度

一、增值稅及征收范圍

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。

現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：

1、銷售貨物是指在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)有償轉讓貨物的所有權;

2、加工修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務;

3、進口貨物是指進入中國關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關稅外，還繳納增值稅;

4、視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為;

5、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅而征收營業(yè)稅;

6、兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅;

7、屬于增值稅征收范圍的其他項目主要有：

貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

銀行銷售金銀的業(yè)務。

典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。

集郵商品如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。

郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊。

單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的。

縫紉業(yè)務等

二、增值稅納稅人

增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、增值稅稅率

基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。

商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6%.

四、增值稅應納稅額的計算

1、增值稅銷售額

增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

2、增值稅銷項稅額的計算

增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。五、增值稅出口退(免)稅

(1)出口貨物退免稅的范圍

稅法對出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

(2)出口貨物適用的退稅率

出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退(免)稅。

(3)出口貨物應退增值稅的計算

免、抵、退稅計算方法

先征后退的計算方法

六、增值稅的減免與起征點

稅法規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。

個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的免征增值稅;超過起征點的全額征稅。

七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點納稅期限

1、增值稅納稅義務發(fā)生時間

納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天;

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;

采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;

銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天;

納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

2、增值稅納稅地點、納稅期限

教材對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定