稅收與稅法概述

一、稅收

(一)稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

(二)稅收的特征

1.強制性。是指國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法規(guī)，進(jìn)行強制征收。

2.無償性。是指國家取得稅收收入不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。

3.固定性。是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍、稅率等，征稅和納稅雙方都必須共同遵守。

(三)稅收的作用

稅收具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟秩序和維護(hù)國家政權(quán)等作用。

(四)稅收的原則

稅收原則包括效率原則和公平原則

二、稅法、稅收實體法構(gòu)成要素和稅收法律關(guān)系

(一)稅法

稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

稅收實體法具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內(nèi)容，如《中華人民共和國個人所得稅法》。稅收程序法具體規(guī)定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容，如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

(二)稅收實體法的構(gòu)成要素

稅收實體法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等。其中，最基本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

1.征稅人。是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。

2.納稅義務(wù)人(簡稱納稅人)。是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。

3.征稅對象。是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

4.稅目。是指稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。

5.稅率。是指應(yīng)征稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度。

(1)比例稅率。是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

(2)累進(jìn)稅率。是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。如《中華人民共和國個人所得稅法》 規(guī)定，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率;《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 規(guī)定，按土地增值額和扣除項目金額的比例的不同，適用超率累進(jìn)稅率。

(3)定額稅率，又稱固定稅率。是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

6.計稅依據(jù)。

(1)從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。

(2)從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

7.納稅環(huán)節(jié)。是指應(yīng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)。

8.納稅期限。是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)繳納稅款的期限。

9.減免稅。

(1)稅基式減免。是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

(2)稅率式減免。是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

(3)稅額式減免。是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

10.法律責(zé)任。是指對違反稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

(三)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅義務(wù)人納稅的利益分配關(guān)系，由主體(征稅主體、納稅主體)、客體和內(nèi)容三個方面構(gòu)成。

稅收法律關(guān)系中的征稅主體，是指各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等;稅收法律關(guān)系的納稅主體，是指負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。如流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

稅收法律關(guān)系內(nèi)容，是指主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，如納稅主體按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、按期辦理納稅申報等。稅收制度

一、稅種的分類

1.按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類。

2.按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

3.按計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨貨物價格的變化而變化的一種稅。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價格無關(guān)的一種稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅義務(wù)人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的一種稅。間接稅是指納稅義務(wù)人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種稅。

二、我國現(xiàn)行稅種

我國現(xiàn)行稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅(2007 年3 月16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008 年1 月1 日起施行，原內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 同時廢止)、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。