第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 17 分， 2012 年的分值為 16 分。其中，最近 3 年的不定項(xiàng)選擇題均涉及本章內(nèi)容。

在 2013 年的考試中，本章分值估計(jì)在 20 分以上，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不定項(xiàng)選擇題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）新增了“第一節(jié)增值稅”；（ 2 ）新增了“第二節(jié)消費(fèi)稅”；（ 3 ）對(duì)“營業(yè)稅”的內(nèi)容進(jìn)行了大幅刪減。

需要說明的是，“關(guān)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”和“教育費(fèi)附加”隸屬于 2013 年教材第六章，但為了幫助考生更好地理解相關(guān)內(nèi)容，我們特別將其轉(zhuǎn)移至本章講述。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 增值稅

增值稅的征稅范圍

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

一、增值稅的征稅范圍（★★★）

1. 一般規(guī)定

（ 1 ）銷售貨物

（ 2 ）提供加工、修理修配勞務(wù)

（ 3 ）進(jìn)口貨物

【解釋 1 】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋 2 】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

2. 視同銷售

（ 1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（ 2 ）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；

【解釋 1 】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

（ 3 ）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（ 4 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

【解釋 2 】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（ 5 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（ 6 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；

（ 7 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（ 8 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

【解釋 3 】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解釋 4 】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4 ）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（ 5 ），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（ 6 ）、分配（ 7 ）、贈(zèng)送（ 8 ）、視同銷售。

【解釋 5 】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（ 1 ）按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（ 2 ）按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（ 3 ）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

【解釋 6 】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

表 4 － 1 視同銷售

【例題 1 ·單選題】甲市的 A 、 B 兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定， A 店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。

A. 將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

B. 銷售丙市某商場委托其代銷的貨物

C. 將貨物移送到 B 店銷售

D. 為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者

【答案】 C

【解析】選項(xiàng) C ： A 店將貨物轉(zhuǎn)移到“本市”的 B 店，不屬于視同銷售貨物行為。

【例題 2 ·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。

A. 將外購的貨物分配給股東

B. 將外購的貨物用于投資

C. 將外購的貨物用于集體福利

D. 將外購的貨物無償贈(zèng)送他人

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) ABD ：將外購的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（ 2 ）選項(xiàng) C ：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。

3. 混合銷售

（ 1 ）一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，除另有規(guī)定外，一并征收營業(yè)稅。

（ 2 ）特殊規(guī)定

銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

4. 兼營

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅或者營業(yè)稅）。

【例題 1 •單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）。

A. 某建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

B. 某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)

C. 某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)

D. 某電信局銷售電話機(jī)的同時(shí)又為該客戶提供電話安裝服務(wù)

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：屬于兼營行為；（ 2 ）選項(xiàng) B ：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（ 3 ）選項(xiàng) C ：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務(wù)一并繳納營業(yè)稅。

【例題 2 •多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為的有（ ）。

A. 郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

B. 商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

C. 汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車

D. 塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：不屬于征收增值稅的混合銷售行為；（ 2 ）選項(xiàng) B ：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅；（ 3 ）選項(xiàng) C ：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，根本就不屬于混合銷售行為；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于混合銷售行為，根據(jù)塑鋼門窗銷售商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。