第一單元 增值稅

一、增值稅的征稅范圍（★★★）（ P153-156 ）

5. 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項(xiàng)目（ P155 ）

（ 1 ）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（ 2 ）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 3 ）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 4 ）集郵商品的 生產(chǎn)、調(diào)撥 ，征收增值稅。

（ 5 ）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。

②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（ 6 ）發(fā)行報(bào)刊

①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅。

②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（ 7 ）移動電話的銷售

①電信單位單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

②電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)的，屬于混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅 。

（ 8 ）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 9 ）融資租賃

對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的 其他單位 所從事的融資租賃，租賃物的 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 的，征收增值稅。

（ 10 ）預(yù)制構(gòu)件

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

（ 11 ）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

（ 12 ）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售 非現(xiàn)場消費(fèi)的 食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

（ 13 ）納稅人提供的礦產(chǎn)品資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（ 14 ） 隨汽車銷售 提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；納稅人 單獨(dú)提供 按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

6. 增值稅的免稅項(xiàng)目（ P168 ）

（ 1 ）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（ 2 ）避孕藥品和用具；

（ 3 ）古舊圖書；

（ 4 ）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（ 5 ）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（ 6 ）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（ 7 ）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

【解釋 1 】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售的，不得免稅、減稅。

【解釋 2 】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅權(quán)后， 36 個(gè)月內(nèi) 不得申請免稅。

【例題 • 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（ ）。

A. 用于對其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品

B. 用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品

C. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

D. 直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器

【答案】 CD

【解析】選項(xiàng) AB ：屬于視同銷售貨物行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （★★★）（ P159-166 ）

（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1. 一般規(guī)定

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。

2. 特殊規(guī)定

（ 1 ）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（ 2 ）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（ 3 ）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（ 4 ）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（ 5 ）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。

（ 6 ）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（ 7 ）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

【解釋】視同銷售有 8 種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余 6 種情形的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。

（ 8 ）進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）銷項(xiàng)稅額

1. 銷售額是否含增值稅

（ 1 ）銷項(xiàng)稅額＝ 不含稅銷售額 ×增值稅稅率

（ 2 ）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1 ）商場的 “零售額” 肯定含稅；（ 2 ） 增值稅專用發(fā)票 中的“銷售額”肯定不含稅；（ 3 ） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入 ；（ 4 ）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。

2. 價(jià)外費(fèi)用（ P159 ）

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（ 1 ）價(jià)外費(fèi)用無論其在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

（ 2 ）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi) 發(fā)票開具給購貨方 ，納稅人將該項(xiàng) 發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方 的代墊運(yùn)費(fèi)。

③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（ a ）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（ b ）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（ c ）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3. 包裝物

（ 1 ）包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在 1 年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額 （視為含稅收入） ，按照 所包裝貨物的適用稅率 征稅。

③對收取 1 年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。

【解釋】對銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品 而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。即：（ 1 ）啤酒、黃酒的包裝物押金按照上述規(guī)定執(zhí)行；（ 2 ）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不必考慮 1 年或者是否逾期的問題，收取時(shí)就并入當(dāng)期銷售額中征稅。

（ 2 ）包裝物租金

包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅。

【解釋】只要對方當(dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還；但收取的租金談不上退還的問題。