第一單元 增值稅

二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ ★★★ ） (P159-166)

【例題·計(jì)算問(wèn)答題】

某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。 2013 年 6 月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（ 1 ）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 80 萬(wàn)元、增值稅 13.60 萬(wàn)元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失 3 ％；從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，開具收購(gòu)發(fā)票，注明價(jià)款 10 萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 2 萬(wàn)元、增值稅 0.06 萬(wàn)元。

（ 2 ）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本 5 萬(wàn)元。該材料適用的增值稅稅率為 17 ％。

（ 3 ）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì) 200 萬(wàn)元，本月應(yīng)收回 60 ％貨款，其余貨款于 9 月 10 日前收回，本月實(shí)際收回貨款 50 萬(wàn)元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi) 3 萬(wàn)元、裝卸費(fèi) 0.20 萬(wàn)元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額 15 萬(wàn)元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi) 3.51 萬(wàn)元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 13.60 ＋ 10 × 13 ％＋ 0.06 ＝ 14.96 （萬(wàn)元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（ 200 ＋ 15 ）× 17 ％＝ 36.55 （萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝ 36.55 － 14.96 ＝ 21.59 （萬(wàn)元）

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問(wèn)題：

（ 1 ）運(yùn)輸途中因保管不善丟失的 3 ％的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（ 2 ）不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。

（ 3 ）銷貨支付的運(yùn)費(fèi)未計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7 ％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（ 4 ）分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部?jī)r(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（ 5 ）銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅。

【解析】

（ 1 ）該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 13.60 ×（ 1 － 3 ％）＋ 10 × 13 ％＋ 0.06 ＋ 3 × 7 ％－ 5 × 17 ％＝ 13.91 （萬(wàn)元）

（ 2 ）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝ 200 × 60 ％× 17 ％＋ 15 × 17 ％＋ 3.51 ÷（ 1 ＋ 17 ％）× 17 ％＝ 23.46 （萬(wàn)元）

（ 3 ）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝ 23.46 － 13.91 ＝ 9.55 （萬(wàn)元）。

三、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品 或者銷售舊貨（★★★）（ P157-P158 ）

1 、一般納稅人

（ 1 ）非固定資產(chǎn)

一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)“非固定資產(chǎn)”時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，現(xiàn)在出售時(shí)，按照正常的銷售貨物繳稅即可。

（ 2 ）固定資產(chǎn)

① 2009 年 1 月 1 日之前購(gòu)進(jìn)的

一般納稅人在 2009 年 1 月 1 日之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)除外）。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照 4 ％的征收率再減半征收增值稅（過(guò)去沒(méi)享過(guò)福，現(xiàn)在可以享受一次）。

② 2009 年 1 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)的

如果一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就該依法辦事不能少繳稅了（人不能在一件事情上占兩次便宜）。

2 、小規(guī)模納稅人

（ 1 ）固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人一直以來(lái)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間與 2009 年 1 月 1 日無(wú)關(guān)。

（ 2 ）非固定資產(chǎn)

3 、銷售舊貨

（ 1 ）一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4 ％的征收率減半征收增值稅。

（ 2 ）小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按 2 ％的征收率征收增值稅。

表 4 － 2 納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨