第二單元 消費(fèi)稅

三、消費(fèi)稅的稅率（ ★ ）（ P188-P191 ）

1. 消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)：

（ 1 ）多數(shù)稅目適用比例稅率；

（ 2 ）成品油稅目和啤酒、黃酒等子目適用定額稅率；

（ 3 ） 卷煙和白酒 同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即 復(fù)合稅率 。

【解釋 1 】從量定額的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

【解釋 2 】從價(jià)定率的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

【解釋 3 】復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

【解釋 4 】不同稅目的消費(fèi)稅稅率不要求考生死記硬背，試題中會(huì)直接給出。

2. 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，“ 從高 ”適用稅率。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（ ★★★ ）（ P191-P198 ）

（一）基本規(guī)定

1. 銷(xiāo)售額是否含增值稅

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額，如果銷(xiāo)售額為含增值稅的銷(xiāo)售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

2. 價(jià)外費(fèi)用

（ 1 ）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。

（ 2 ）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 代墊運(yùn)費(fèi) 不屬于價(jià)外費(fèi)用。

3. 包裝物

（ 1 ）銷(xiāo)售

包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

（ 2 ）押金

①如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

②因 逾期 未收回包裝物不再退還的押金或者 已收取的時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月 的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

③對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額，征收消費(fèi)稅。

4. 視同銷(xiāo)售

（ 1 ）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的“ 最高 ”銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

（ 2 ）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無(wú)償贈(zèng)送他人），按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的“平均”銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

5. 非獨(dú)立核算門(mén)市部

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部“對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。

【例題•單選題】某高爾夫球具廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部。 2013 年 4 月該廠(chǎng)將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為 70 萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中的 80% 零售，取得含稅銷(xiāo)售額 77.22 萬(wàn)元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10% ，成本利潤(rùn)率為 10% 。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。

A.5.13

B.6

C.6.60

D.7.72

【答案】 C

【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門(mén)市部的“對(duì)外銷(xiāo)售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 77.22 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 10% ＝ 6.60 （萬(wàn)元）。

（二）組成計(jì)稅價(jià)格

1. 自己生產(chǎn)

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝ [ 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝ [ 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

2. 委托加工

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

3. 進(jìn)口

（ 1 ）實(shí)行從價(jià)定率的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

（ 2 ）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

①組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）

②應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率