第二單元 消費(fèi)稅

五、已納消費(fèi)稅的扣除（★★★）（ P198-P200 ）

【解釋 1 】（ 1 ）在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（ 2 ）在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一般情況下談不上抵扣的問(wèn)題；只有當(dāng)外購(gòu)（或委托加工收回）的“ 主要原材料 ”（如煙絲）已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi)稅，為避免重復(fù)征稅，在計(jì)算“最終產(chǎn)品”（如卷煙）的消費(fèi)稅時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)抵扣的問(wèn)題。

【解釋 2 】（ 1 ）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對(duì)煙絲移送時(shí)未征消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，談不上抵扣的問(wèn)題；（ 2 ）如果甲卷煙廠將“外購(gòu)（或委托加工收回）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購(gòu)（或委托加工收回）的煙絲已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)出現(xiàn)抵扣的問(wèn)題。

1. 準(zhǔn)予抵扣的情形

（ 1 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（ 2 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

（ 3 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（ 4 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（ 5 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；

（ 6 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）；

（ 7 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（ 8 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（ 9 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（ 10 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（ 11 ）外購(gòu)（或者委托加工收回的）已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

【解釋】（ 1 ）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“ 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 ”計(jì)算；（ 2 ）在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無(wú)關(guān)。

2. 特殊規(guī)定

（ 1 ）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以 不高于 受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

（ 2 ）汽車(chē)制造廠將外購(gòu)的汽車(chē)輪胎用于生產(chǎn)小汽車(chē)，在計(jì)算小汽車(chē)的消費(fèi)稅時(shí)，汽車(chē)輪胎的已納消費(fèi)稅不能抵扣，因?yàn)槠��?chē)輪胎與小汽車(chē)分屬兩個(gè)不同的稅目，不能跨稅目抵扣。

（ 3 ）卷煙 批發(fā)企業(yè) 在計(jì)算納稅時(shí)（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

（ 4 ）納稅人用外購(gòu)或者委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在 零售環(huán)節(jié) 征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或者委托加工收回的珠寶、玉石的已納稅款。

（ 5 ）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成 最終消費(fèi)品 直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（ ）。

A. 以外購(gòu)已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒

B. 以外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙

C. 以外購(gòu)已稅汽油為原料生產(chǎn)潤(rùn)滑油

D. 以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車(chē)

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：酒類沒(méi)有消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定；（ 2 ）選項(xiàng) C ：以外購(gòu)的已稅“潤(rùn)滑油”為原料生產(chǎn)的“潤(rùn)滑油”，才準(zhǔn)予抵扣；（ 3 ）選項(xiàng) D ：以外購(gòu)已稅“汽車(chē)輪胎”生產(chǎn)的“汽車(chē)輪胎”，才準(zhǔn)予抵扣。

六、消費(fèi)稅的征收管理（ P200-P201 ）

1. 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）

（ 1 ）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

（ 2 ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

（ 3 ）納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（ 4 ）納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（ 5 ）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

（ 6 ）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（ 7 ）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2. 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（★）

（ 1 ）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 2 ）納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 3 ）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng) 分別向各自機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 4 ）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（ 5 ）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

關(guān)稅

進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅

一、關(guān)稅（★★★）（ P293-298 ）

（一）納稅人

1. 貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。

【解釋】對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。

2. 物品的納稅人

（ 1 ）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

（ 2 ）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；

（ 3 ）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；

（ 4 ）進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。

（二）計(jì)稅依據(jù)

1. 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的“ 成交價(jià)格 ”為基礎(chǔ)的“到岸價(jià)格”作為完稅價(jià)格。

（ 1 ）在貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口人在成交價(jià)格之外另支付給賣(mài)方的傭金， 應(yīng)計(jì)入 成交價(jià)格，而向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金則 不能列入 ，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除；賣(mài)方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價(jià)格中 扣除 。

（ 2 ）賣(mài)方違反合同規(guī)定 延期交貨的罰款 ，賣(mài)方在貨價(jià)中沖減時(shí)，罰款則不能從成交價(jià)格中扣除。

（ 3 ）到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān) 境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前 的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。