第四單元 營業(yè)稅

三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（ ★★★ ）（ P213-P220 ）

（二）具體規(guī)定

1. 交通運輸業(yè)（ 2011 年不定項選擇題）

（ 1 ）交通運輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的 全部 運營價款和價外費用。

（ 2 ）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的 “余額” 為營業(yè)額。

（ 3 ）運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的 “余額” 為營業(yè)額。

【解釋】根據(jù)國家稅務(wù)總局的最新規(guī)定，自 2010 年 1 月 1 日起，境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

2. 建筑業(yè)（ 2010 年多選題、 2011 年單選題、 2012 年不定項選擇題）

（ 1 ）納稅人將建筑工程 分包 給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的 “余額” 為營業(yè)額。

（ 2 ）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（ 不含裝飾勞務(wù) ）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

（ 3 ）納稅人提供 裝飾 勞務(wù)的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額。

（ 4 ）納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

【例題·單選題】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款 120 萬元、工程搶工費 8 萬元、提前竣工獎 5 萬元；當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出 46 萬元、支付員工工資 28 萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為 3 ％。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.120 × 3 ％＝ 3.6

B. （ 120 ＋ 8 ）× 3 ％＝ 3.84

C. （ 120 ＋ 8 ＋ 5 ）× 3 ％＝ 3.99

D. （ 120 ＋ 8 ＋ 5 － 46 － 28 ）× 3 ％＝ 1.77

【答案】 C

【解析】建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用（全額計稅）。在本題中，工程搶工費、提前竣工獎應(yīng)視為價外費用，并入營業(yè)額，購買水泥、鋼材等工程材料支出、員工工資不屬于可以扣除的項目，該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝（ 120 ＋ 8 ＋ 5 ）× 3 ％＝ 3.99 （萬元）。

3. 金融保險業(yè)（ 2009 年單選題、 2011 年多選題、 2012 年多選題）

（ 1 ）金融業(yè)

金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入，其營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額；二是以余額為營業(yè)額；三是以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

①貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入 “全額” （包括各種加息、罰息等）。

②融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的 “余額” 為營業(yè)額。

③外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的 “余額” 為營業(yè)額。

④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的營業(yè)額為手續(xù)費 “全部” 收入。

⑤金融企業(yè)從事代收電話費、水費、交通違章罰款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的 “余額” 為營業(yè)額。

【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，以余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（ ）。（ 2012 年）

A. 一般貸款業(yè)務(wù)

B. 融資租賃業(yè)務(wù)

C. 債券買賣業(yè)務(wù)

D. 外匯買賣業(yè)務(wù)

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）選項 A ：貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入“全額”（包括各種加息、罰息等）；（ 2 ）選項 B ：融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的“余額”為營業(yè)額；（ 3 ）選項 CD ：外匯、有價證券、期貨（不包括貨物期貨）等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額。

（ 2 ）保險業(yè)

①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款，即向被保險人收取的 全部 保險費。

②保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人 實際收取的 保費為營業(yè)額。

4. 郵電通信業(yè)

（ 1 ）郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

【相關(guān)鏈接】郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（ 2 ）電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

5. 文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的 余額 為營業(yè)額。

6. 娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

7. 服務(wù)業(yè)

（ 1 ）代理業(yè)

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的 余額 為計稅營業(yè)額。營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

（ 2 ）旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。

（ 3 ）飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入。（ 2012 年單選題）

（ 4 ）旅游業(yè)

①旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的 “余額” 為營業(yè)額。

②旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的 “余額” 為營業(yè)額。

（ 5 ）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費 后的 余額 為營業(yè)額。（ 2008 年單選題）

（ 6 ）租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金 收入全額 ，不得扣除任何費用。

【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費用是（　�。�。（ 2008 年）

A. 支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費

B. 支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費

C. 支付給廣告印刷者的廣告印刷費

D. 廣告公司發(fā)生的人員工資等費用

【答案】 A

【解析】從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

8. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

（ 1 ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的 全部 貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。

（ 2 ）納稅人轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán) ，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價后的 余額 為營業(yè)額。

（ 3 ）納稅人轉(zhuǎn)讓 抵債所得的土地使用權(quán) ，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

9. 銷售不動產(chǎn)

（ 1 ）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。

（ 2 ）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。（ 2010 年單選題）

（ 3 ）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

四、營業(yè)稅的征收管理（ ★★★ ）（ P222-P224 ）

1. 稅收優(yōu)惠（ 2010 年多選題、 2011 年單選題）

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目 免征 營業(yè)稅：

（ 1 ）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（ 2 ）殘疾人員 本人 為社會提供的勞務(wù)。

（ 3 ）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

（ 4 ）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

（ 5 ）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（ 6 ）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（ 7 ）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

2. 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（ 2011 年單選題）

（ 1 ）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

【解釋】取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（ 2 ）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（ 3 ）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（ 4 ）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（ 5 ）納稅人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（ 6 ）營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【例題·單選題】 2013 年 3 月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為 3000 萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了 1600 萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5 ％。甲公司 3 月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。

A.150

B.80

C.70

D.0

【答案】 B

【解析】納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝ 1600 × 5 ％＝ 80 （萬元）。

3. 納稅期限

納稅人以 1 個月或者 1 個季度 為一個納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報納稅。（ 2010 年單選題）

【相關(guān)鏈接 1 】消費稅的納稅人以 1 個月或 1 個季度為一個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅。

【相關(guān)鏈接 2 】增值稅的納稅人以 1 個月或 1 個季度為一個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅。

4. 營業(yè)稅的納稅地點（ 2009 年多選題、 2010 年多選題、 2011 年判斷題、 2012 年多選題）

（ 1 ）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其 機構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（ 2 ）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向 土地所在地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（ 3 ）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向 不動產(chǎn)所在地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（ 4 ）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

（ 5 ）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過 6 個月 沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的下列表述中，正確的有（ ）。（ 2012 年）

A. 建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

B. 食品公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，向公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C. 保險公司出租寫字樓，向公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D. 建材公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

【答案】 ABD

【解析】（ 1 ）選項 A ：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（ 2 ）選項 B ：納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)），應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（ 3 ）選項 C ：納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（ 4 ）選項 D ：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

第五單元 城市維護建設(shè)稅和教育費附加

一、納稅人（ ★ ）（ P350 ）

城市維護建設(shè)稅和教育費附加的納稅人，是指實際繳納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的單位和個人，具體包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。

【解釋】自 2010 年 12 月 1 日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

二、計稅依據(jù)（★★★）（ P351 ）

城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)，是納稅人 “實際繳納” 的“三稅”稅額。

三、減免規(guī)定（★★★）（ P351 ）

1. 對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時 退還 已征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的， 不退還 已繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

2. 海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

【相關(guān)鏈接】納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)；但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅和教育費附加進行補稅、征收滯納金和罰款。

【例題·多選題】根據(jù)城市維護建設(shè)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的有（ ）。

A. 納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

B. 納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款

C. 海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅

D. 對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，也要同時退還已經(jīng)繳納的城市維護建設(shè)稅

【答案】 ABC

【解析】對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。