第六單元 營改增

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并率先選擇上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于 2012 年 1 月 1 日開始試點(diǎn)改革。 2012 年 7 月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第 212 次常務(wù)會議決定精神，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、湖北省和廣東省（含深圳市）等 8 個�。ㄖ陛犑校�。

一、納稅人（★）（ P171-P172 ）

1. 納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供 交通運(yùn)輸業(yè) 和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

【解釋】在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國境內(nèi)。下列情形不屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（ 1 ）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；（ 2 ）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；（ 3 ）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2. 納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（ 1 ）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元的納稅人為一般納稅人；

（ 2 ）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500 萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

【相關(guān)鏈接】非試點(diǎn)地區(qū)，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50 萬元以下（含）的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍（★）（ P173-P174 ）

1. 提供應(yīng)稅服務(wù)

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指 有償 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

【解釋】非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動是指：（ 1 ）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動；（ 2 ）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；（ 3 ）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；（ 4 ）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2. 視同提供應(yīng)稅服務(wù)

（ 1 ）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（ 2 ）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、稅目（★）（ P174-P175 ）

1. 交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫 不包括鐵路運(yùn)輸 ) 、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2. 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（ 不包括不動產(chǎn)租賃服務(wù) ）、鑒證咨詢服務(wù)。

（ 1 ）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

（ 2 ）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（ 3 ）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（ 4 ）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（ 5 ）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（ 6 ）鑒證咨詢服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

【解釋】鑒證服務(wù)，包括會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。

四、稅率（★）（ P175 ）

1. 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)： 17 ％

2. 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)： 11 ％

3. 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）： 6 ％

4. 征收率： 3 ％

適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通和出租車。

五、計(jì)稅方法（★）（ P175-P176 ）

1. 一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2. 簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

【解釋 1 】簡易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋 2 】一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇， 36 個月 內(nèi)不得變更。

六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）（ P176-P180 ）

（一）銷項(xiàng)稅額

1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間（ P179 ）

（ 1 ）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

【解釋】收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（ 2 ）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（ 3 ）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（ 4 ）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2. 銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（ 1 ）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

（ 2 ）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（ 3 ）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

①按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；

②按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；

③按照組成計(jì)稅價格確定。

組成計(jì)稅價格＝成本×（ 1 ＋成本利潤率）

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（ 1 ）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（ 2 ）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（ 3 ）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13 ％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（ 4 ）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7 ％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（ 5 ）接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

2. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（ 1 ）用于適用 簡易計(jì)稅方法 計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目、 免征增值稅 項(xiàng)目、 集體福利 或者 個人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

（ 2 ）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（ 3 ）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

【解釋】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門 依法沒收 或者 強(qiáng)令自行銷毀 的貨物。

（ 4 ）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

（ 5 ）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例題·單選題】北京某廣告代理公司已被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2013 年 3 月，該公司取得廣告制作費(fèi) 800 萬元（含稅），支付給山西某媒體的廣告發(fā)布費(fèi)為 400 萬元，所取得的發(fā)票為合法有效憑證。已知，當(dāng)期該廣告公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 15 萬元，該廣告公司適用的增值稅稅率為 6 ％。則當(dāng)月該廣告公司需繳納的增值稅為（ ）萬元。

A.30.28 B.7.64 C.9 D.43.11

【答案】 B

【解析】（ 1 ）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額；（ 2 ）某個稅目如果當(dāng)年繳納營業(yè)稅時實(shí)行“差額征稅”，那么，這次營改增也實(shí)行“差額征稅”；（ 3 ）該廣告公司當(dāng)月需繳納的增值稅＝（ 800 － 400 ）÷（ 1 ＋ 6 ％）× 6 ％－ 15 ＝ 7.64 （萬元）。

七、減免稅規(guī)定（★★★）（ P180-P181 ）

1. 免征 增值稅項(xiàng)目

（ 1 ）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

（ 2 ）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；

（ 3 ）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；

（ 4 ）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

（ 5 ）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

（ 6 ）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目。

2. 起征點(diǎn)

個人 提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按 全額 計(jì)算繳納增值稅。

【例題 1 ·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的有（ ）。

A. 水路運(yùn)輸

B. 鐵路運(yùn)輸

C. 航空運(yùn)輸

D. 管道運(yùn)輸

【答案】 ACD

【解析】納入“營改增”試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，但暫不包括鐵路運(yùn)輸。

【例題 2 ·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的有（ ）。

A. 某會計(jì)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)

B. 某企業(yè)提供生產(chǎn)設(shè)備的融資租賃業(yè)務(wù)

C. 某廣告公司提供廣告策劃服務(wù)

D. 某企業(yè)出租廠房

【答案】 ABC

【解析】此次營改增的范圍暫不包括出租不動產(chǎn)。

【例題 3 ·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，下列項(xiàng)目免征增值稅的有（ ）。

A. 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

B. 殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)

C. 航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D. 廣告公司提供的廣告業(yè)勞務(wù)

【答案】 ABC

【解析】選項(xiàng) D ：廣告公司提供的廣告業(yè)勞務(wù)，沒有免稅規(guī)定。