第三單元 稅務(wù)行政復(fù)議（ 2013 年重大調(diào)整）（★★★）

三、稅務(wù)行政復(fù)議的申請（ P387 ～ P388 ）

1. 申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起 60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤的時間。

2. 申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。

3. 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的選擇（ 2010 年單選題、 2012 年單選題）

（ 1 ）申請人對稅務(wù)行政復(fù)議范圍中“第 1 項規(guī)定的行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，才可以向人民法院提起行政訴訟。

（ 2 ）申請人對稅務(wù)行政復(fù)議范圍中“第 1 項規(guī)定”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

【解釋 1 】申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在實際繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起 60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

【解釋 2 】行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起 15 日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

【例題 1 ·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中，納稅人認為侵犯其合法權(quán)益時應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議，不服行政復(fù)議決定再提起行政訴訟的是（ ）。（ 2012 年）

A. 加收稅款滯納金

B. 沒收財物和違法所得

C. 罰款

D. 停止發(fā)售發(fā)票

【答案】 A

【解析】對稅務(wù)機關(guān)作出的“征稅行為”不服，應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【例題 2 ·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的下列具體行政行為不服時，可以選擇申請行政復(fù)議或者直接提起行政訴訟的是（ ）。（ 2010 年）

A. 確認適用稅率

B. 收繳發(fā)票

C. 確認計稅依據(jù)

D. 加收稅收滯納金

【答案】 B

【解析】選項 ACD ：對稅務(wù)機關(guān)作出的“征稅行為”不服，應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【例題 3 ·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請稅務(wù)行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，才可以提起稅務(wù)行政訴訟的有（ ）。

A. 對稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施不服

B. 對稅務(wù)機關(guān)作出的沒收財物和違法所得行為不服

C. 對稅務(wù)機關(guān)加收滯納金的行為不服

D. 對稅務(wù)機關(guān)作出的通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為不服

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項 ABD ：當(dāng)事人可以先申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟；（ 2 ）選項 C ：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才可以向人民法院提起行政訴訟。

【例題 4 ·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，當(dāng)事人可以直接提起稅務(wù)行政訴訟的有（ ）。

A. 對稅務(wù)機關(guān)征收稅款、加收滯納金的行為不服

B. 對稅務(wù)機關(guān)的稅收保全措施不服

C. 對稅務(wù)機關(guān)的稅收強制執(zhí)行措施不服

D. 對稅務(wù)機關(guān)的罰款行為不服

【答案】 BCD

【解析】選項 A ：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

四、稅務(wù)行政復(fù)議的受理（ P388 ～ P389 ）

1. 復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在 5 日內(nèi)進行審查，決定是否受理。

2. 行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（ 1 ）被申請人認為需要停止執(zhí)行的；

（ 2 ）行政復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；

（ 3 ）申請人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

（ 4 ）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

五、稅務(wù)行政復(fù)議的決定（ P389 ）

1. 復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起 60 日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜、不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過 30 日。

2. 行政復(fù)議書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

3. 行政復(fù)議決定的類型

（ 1 ）具體行政行為認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)?shù)�，決定維持。

（ 2 ）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

（ 3 ）具體行政行為有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)決定予以撤銷、變更或者確認其違法：

①主要事實不清、證據(jù)不足的；

②適用依據(jù)錯誤的；

③違反法定程序的；

④超越或者濫用職權(quán)的；

⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?

【解釋】決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

第四單元 稅收法律責(zé)任（★★★）

1. 稅務(wù)登記

（ 1 ）納稅人“未按照規(guī)定期限辦理”稅務(wù)登記、變更或注銷登記，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以 2000 ～ 10000 元的罰款。

（ 2 ）納稅人“不辦理”稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（ 2009 年單選題、 2012 年單選題）

【例題·單選題】甲公司 2012 年 5 月 10 日取得營業(yè)執(zhí)照并開業(yè)經(jīng)營，但一直不辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后責(zé)令限期改正，該公司在限期內(nèi)仍未改正。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其采取的措施是（ ）。（ 2012 年）

A. 處以 2000 元以下的罰款

B. 沒收經(jīng)營所得

C. 提請司法機關(guān)查封財產(chǎn)

D. 提請工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照

【答案】 D

【解析】納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。

2. 納稅申報

（ 1 ）納稅人“未按照規(guī)定期限”辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以 2000 元以上 10000 元以下的罰款。

（ 2 ）納稅人“不進行”納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50% 以上 5 倍以下的罰款。

3. 偷稅

（ 1 ）偷稅行為的界定（ 2004 年多選題）

納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

（ 2 ）偷稅行為的法律責(zé)任（ 2007 年多選題）

對于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款 50% 以上 5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生偷稅行為時，稅務(wù)機關(guān)可以行使的權(quán)力有（ ）。（ 2007 年）

A. 追繳稅款

B. 加收滯納金

C. 處以罰款

D. 處以罰金

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）選項 ABC ：對于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以少繳稅款 50% 以上 5 倍以下的罰款；（ 2 ）選項 D ：罰金屬于刑事責(zé)任，不屬于稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力范圍。

4. 逃稅

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款 50% 以上 5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5. 抗稅

抗稅，是指納稅人、扣繳義務(wù)人以“暴力、威脅”方法拒不繳納稅款的行為。對抗稅行為，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款 1 倍以上 5 倍以下的罰款。

6. 騙稅

納稅人有騙稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款 1 倍以上 5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

7. 扣繳義務(wù)人

對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款 50% 以上 3 倍以下的罰款。