第二單元 稅款的征收

二、稅款的征收措施 （ ★★★ ）（ P380-P384 ）

2. 責(zé)令繳納、加收滯納金 （ 2007 年單選題、 2011 年單選題）

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起， 按日加收 滯納稅款 萬(wàn)分之五 的滯納金。

【解釋】加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿 次日 起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款 之日 止。

【例題·單選題】 某餐飲公司 2010 年 8 月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 60000 元，城市維護(hù)建設(shè)稅 4200 元。該公司在規(guī)定期限內(nèi)未進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其繳納并加收滯納金，該公司在 9 月 30 日辦理了申報(bào)繳納手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅均以 1 個(gè)月為一個(gè)納稅期；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)繳納的滯納金金額是（ ）元。（ 2011 年）

A.60000 × 0.5 ‰× 15 ＝ 450

B. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5

C.60000 × 0.5 ‰× 30 ＝ 900

D. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 30 ＝ 963

【答案】 B

【解析】 納稅人以 1 個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅。在本題中， 8 月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅應(yīng)當(dāng)最晚于 9 月 15 日申報(bào)繳納，該公司實(shí)際繳納稅款的日期為 9 月 30 日，滯納天數(shù)為 15 天，應(yīng)繳納的滯納金＝（ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5 （元）。

3. 責(zé)令提供納稅擔(dān)保

（ 1 ）適用納稅擔(dān)保的情形

①稅務(wù)機(jī)關(guān) 有根據(jù) 認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款；在 限期內(nèi) 發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。

④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

【例題·多選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定， 下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保的有（ ）。

A. 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

B. 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的

C. 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的

D. 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) C ：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為時(shí)，可以責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納應(yīng)納稅款；只有在限期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保；（ 2 ）選項(xiàng) D ：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

（ 2 ）納稅擔(dān)保的范圍（ 2012 年多選題 ）

納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用。

【例題·多選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于納稅擔(dān)保范圍的有（ ）。（ 2012 年）

A. 應(yīng)納稅額

B. 實(shí)現(xiàn)稅款的費(fèi)用

C. 稅款滯納金

D. 實(shí)現(xiàn)稅款滯納金的費(fèi)用

【答案】 ABCD

【解析】 納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

4. 稅收保全措施 （ 2007 年單選題、 2009 年多選題）

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)�；驘o(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

（ 1 ）書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu) 凍結(jié) 納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（ 2 ） 扣押、查封 納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

【解釋 1 】稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，或者扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。

【解釋 2 】 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià) 5000 元以下 的其他生活用品，不采取稅收保全措施。（ 2012 年單選題）

【例題·單選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人財(cái)產(chǎn)中，不適用稅收保全措施的是（ ）。（ 2012 年）

A. 機(jī)動(dòng)車輛

B. 金銀首飾

C. 古玩字畫

D. 維持生活必需的住房

【答案】 D

【解析】 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

5. 采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納 的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（ 1 ）書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中 扣繳 稅款；

（ 2 ）扣押、查封、 依法拍賣或者變賣 其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【解釋 1 】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的“ 滯納金 ”同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行，但不包括罰款。

【解釋 2 】（ 1 ） 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)；（ 2 ）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià) 5000 元以下 的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【解釋 3 】 適用拍賣、變賣的情形：（ 1 ）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；（ 2 ）設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；（ 3 ）逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的；（ 4 ）逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)行政復(fù)議決定的；（ 5 ）逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；（ 6 ）其他經(jīng)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。

【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)納稅人采取稅收保全措施。下列各項(xiàng)中，不屬于稅收保全措施的是 （ ）。 （ 2007 年）

A. 責(zé)令納稅人暫時(shí)停業(yè)，直至繳足稅款

B. 扣押納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

C. 查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物

D. 書面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

【答案】 A

【解析】稅收保全措施包括：（ 1 ）書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（ 2 ）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

6. 阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

【例題】 某球員轉(zhuǎn)會(huì)國(guó)外一家俱樂(lè)部，在出境時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以其尚未結(jié)清應(yīng)納稅款，又未提供擔(dān)保為由，通知海關(guān)阻止其出境，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。（ ）（ 2005 年）

【答案】 √

三、稅務(wù)檢查 （ ★★ ）（ P384-P385 ）

1. 稅務(wù)檢查的權(quán)限 （ 2007 年多選題）

（ 1 ）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

（ 2 ）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)；檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。

（ 3 ）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

（ 4 ）詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。

（ 5 ）到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

（ 6 ）經(jīng) 縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn) ，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

【解釋 1 】（ 1 ）查詢納稅人存款賬戶：縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)；（ 2 ）查詢涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款：市級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

【解釋 2 】稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，否則，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，可以采取的措施有（ ）。（ 2007 年）

A. 檢查納稅人會(huì)計(jì)資料

B. 檢查納稅人貨物存放地的應(yīng)納稅商品

C. 檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品的單據(jù)、憑證

D. 經(jīng)法定程序批準(zhǔn)，查詢納稅人在銀行的存款賬戶

【答案】 ABCD

【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)享有的權(quán)利：（ 1 ）查賬權(quán)；（ 2 ）場(chǎng)地檢查權(quán)；（ 3 ）詢問(wèn)權(quán)；（ 4 ）責(zé)成提供資料權(quán)；（ 5 ）存款賬戶檢查權(quán)。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

【相關(guān)鏈接】在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、 照像 和復(fù)制。

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) 納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，可以按照《征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò) 6 個(gè)月 ；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（ 2013 年新增）

第三單元 稅務(wù)行政復(fù)議

一、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍（ P386 ）

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的 征稅行為 ，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

2. 行政許可、行政審批行為。

3. 發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)發(fā)票等。

4. 稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為（ 2011 年多選題）：

（ 1 ）罰款；

（ 2 ）沒(méi)收財(cái)物和違法所得；

（ 3 ）停止出口退稅權(quán)。

6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法履行下列職責(zé)的行為：

（ 1 ）頒發(fā)稅務(wù)登記證；

（ 2 ）開(kāi)具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

（ 3 ）行政賠償；

（ 4 ）行政獎(jiǎng)勵(lì)；

（ 5 ）其他不依法履行職責(zé)的行為。

7. 資格認(rèn)定行為。

8. 不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

9. 政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為。

10. 納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

11. 通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

12. 其他具體行政行為。

【解釋】 納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該“ 規(guī)定 ”（不包括規(guī)章）的審查申請(qǐng)：（ 1 ）國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；（ 2 ）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；（ 3 ）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；（ 4 ）地方人民政府工作部門的規(guī)定。

【例題·多選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列具體行政行為中，屬于行政處罰的有（ ）。（ 2011 年）

A. 確認(rèn)適用稅率

B. 確認(rèn)納稅期限

C. 沒(méi)收財(cái)物和違法所得

D. 停止出口退稅權(quán)

【答案】 CD

【解析】 （ 1 ）選項(xiàng) CD ：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“行政處罰”行為包括：罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)；（ 2 ）選項(xiàng) AB ：屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“征稅行為”。

二、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄（ P387 ）

1. 復(fù)議管轄的一般規(guī)定

（ 1 ）對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（ 2 ）對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

（ 3 ）省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（ 4 ）對(duì) 國(guó)家稅務(wù)總局 做出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。

2. 復(fù)議管轄的特殊規(guī)定

（ 1 ）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（ 2 ）對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局做出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（ 3 ）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；

（ 4 ）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。