知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的“扣減、轉(zhuǎn)增與留抵”（★）

（一）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

1．已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物改變用途（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)），如果事后改變用途，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月外購(gòu)一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額13萬元，當(dāng)月依法抵扣了該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年9月，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。

【解析】甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×50%=6.5（萬元）。

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率

【提示】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦2019年6月購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元。已知，該批電腦已經(jīng)計(jì)提符合規(guī)定的折舊額1萬元，電腦的增值稅稅率為13%。

【解析】甲公司將購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的電腦改變用途作為職工福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10-1）×13%=1.17（萬元）。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：（新增）

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

2. 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（二）轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將職工健身房里的一批電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬元、增值稅稅額為1.3萬元。已知，截至2019年9月，甲公司為該批電腦計(jì)提的符合規(guī)定的折舊額為1.13萬元，電腦的增值稅稅率為13%。

【解析】甲公司將用于不得抵扣用途（職工福利）的外購(gòu)電腦改為可以抵扣用途（生產(chǎn)車間），在改變用途的次月（10月）就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（11.3-1.13）÷（1+13%）×13%=1.17（萬元）。

2. 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生改變用途，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（新增）

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

（三）是否存在上期期末留抵稅額？

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。