【知識點(diǎn)】：增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍的一般規(guī)定

　　(1)銷售貨物;

　　(2)進(jìn)口貨物;

　　(3)提供加工、修理修配勞務(wù);

　　(4)提供應(yīng)稅服務(wù)(包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))。

　　【解釋1】前3項(xiàng)一直屬于增值稅的征稅范圍;第4項(xiàng)原來屬于營業(yè)稅的征稅范圍，現(xiàn)在改征增值稅。需要說明的是，第一單元主要針對前3項(xiàng)展開論述，第4項(xiàng)營改增的問題將在第二單元專門論述。

　　【解釋2】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括“不動(dòng)產(chǎn)”。

　　【解釋3】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。(2014年判斷題)

　　【例題1•判斷題】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。( )(2014年)

　　【答案】√

　　【例題2•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是( )。

　　A.銷售電力

　　B.銷售熱力

　　C.銷售天然氣

　　D.銷售房地產(chǎn)

　　【答案】D

　　2.視同銷售貨物(2013年多選題、2014年多選題、2015年單選題、2015年多選題)

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(包括但不限于建筑業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(包括但不限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

　　【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)人。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　【解釋1】對于第3～8條，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

　　【解釋2】納稅人將“自產(chǎn)、委托加工”的貨物用于第4～8條時(shí)，均視同銷售貨物。

　　【解釋3】(1)將“外購”的貨物用于“投資、分配和贈(zèng)送”時(shí)，視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣;(2)將“外購”的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋4】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額按照下列順序確定：(1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　【案例】(1)甲卷煙廠(增值稅一般納稅人)將自己生產(chǎn)的卷煙用于集體福利，視同銷售，應(yīng)按照該納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額;生產(chǎn)卷煙所外購煙絲的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許抵扣;(2)甲卷煙廠將外購的餅干用于集體福利，不視同銷售;外購餅干的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

　　視同銷售

　　【例題1•單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是( )。

　　A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

　　B.銷售丙市某商場委托代銷的貨物

　　C.將貨物移送到B店用于銷售

　　D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者

　　【答案】C

　　【解析】A店將貨物移送到“本市”的B店用于銷售，不屬于視同銷售行為。

　　【例題2•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有( )。(2014年)

　　A.將購進(jìn)貨物分配給股東

　　B.將購進(jìn)貨物用于集體福利

　　C.將購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送給其他單位

　　D.將購進(jìn)貨物投資于其他單位

　　【答案】ACD

　　【例題3•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )。(2015年)

　　A.購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　B.購進(jìn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.購進(jìn)貨物用于無償贈(zèng)送其他單位

　　D.購進(jìn)貨物用于集體福利

　　【答案】C

　　【例題4•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。(2013年)

　　A.將購進(jìn)的貨物分配給股東

　　B.將購進(jìn)的貨物用于修繕廠房

　　C.將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給客戶

　　D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

　　【答案】BD

　　【例題5•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。(2014年)

　　A.用于廠房建設(shè)

　　B.用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.用于集體福利

　　D.用于對外投資

　　【答案】ABC

　　【例題6•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。(2015年)

　　A.將外購貨物無償贈(zèng)送給客戶

　　B.將外購貨物作為投資提供給聯(lián)營單位

　　C.將外購貨物用于本單位職工福利

　　D.將外購貨物分配給股東

　　【答案】ABD

　　3.混合銷售(2010年單選題)

　　(1)一般規(guī)定

　�、購氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅。

　　②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　【案例】甲公司將自產(chǎn)貨物(如鋁合金門窗、玻璃幕墻)銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元(含稅)，安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于特殊的混合銷售行為，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　【例題•單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是( )。(2010年)

　　A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

　　B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

　　C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

　　D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅;(2)選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;(3)選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅(而非一并征收增值稅)。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是( )。

　　A.某建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

　　B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)

　　C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售外購塑鋼門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)

　　D.某郵局銷售集郵商品的同時(shí)又為該客戶提供郵政服務(wù)

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：屬于兼營行為，應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅;(2)選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為;(3)選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅;(4)選項(xiàng)D：提供郵政服務(wù)、銷售集郵商品均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為。

　　5.應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項(xiàng)目(2015年多選題)

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(4)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(5)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　【解釋】(1)現(xiàn)場消費(fèi)：營業(yè)稅;(2)非現(xiàn)場消費(fèi)：增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。(2013年判斷題、2014年判斷題)

　　(7)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　(8)預(yù)制構(gòu)件

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或者本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

　　(9)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(2014年判斷題)

　　【例題1•判斷題】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。( )(2013年、2014年)

　　【答案】√

　　【例題2•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有( )。(2015年)

　　A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　　B.貨物期貨

　　C.縫紉業(yè)務(wù)

　　D.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品

　　【答案】ABCD

　　6.增值稅的免稅項(xiàng)目(2013年多選題、2014年判斷題)

　　(1)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由“殘疾人的組織”直接進(jìn)口供殘疾人“專用”的物品;

　　(7)其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【例題1•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納增值稅的有( )。(2013年)

　　A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果

　　B.藥店銷售避孕藥品

　　C.王某銷售自己使用過的空調(diào)

　　D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備

　　【答案】ABCD

　　【例題2•判斷題】私營企業(yè)進(jìn)口殘疾人專用的物品免征增值稅。( )(2014年)

　　【答案】×

　　【解析】由“殘疾人的組織”直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。

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