【知識點】：當期銷項稅額

　　1.銷售額是否含增值稅(2014年單選題)

　　銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

　　【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：(1)商業(yè)企業(yè)的“零售價”肯定含稅;(2)增值稅專用發(fā)票上注明的“銷售額”肯定不含稅;(3)價外費用和逾期包裝物押金均視為含稅收入;(4)增值稅混合銷售行為中的“非增值稅應稅勞務”金額視為含稅收入。

　　【例題•單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年3月銷售化學制品取得含增值稅價款234萬元，當月發(fā)生的可抵扣的進項稅額5.1萬元，上月月末留抵的進項稅額3.6萬元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當月應繳納增值稅稅額為( )。(2014年)

　　A.234÷(1+17%)×17%-3.6=30.4(萬元)

　　B.234÷(1+17%)×17%-5.1=28.9(萬元)

　　C.234×17%-5.1=34.68(萬元)

　　D.234÷(1+17%)×17%-5.1-3.6=25.3(萬元)

　　【答案】D

　　2.價外費用(2014年不定項選擇題、2015年單選題、2015年多選題、2015年不定項選擇題)

　　(1)價外費用(銷售貨物時價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等)無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。

　　【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用;站在賣方的角度，屬于價外收入。

　　(2)下列項目不屬于價外費用：

　�、偈芡屑庸�應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　�、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(a)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(b)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(c)所收款項全額上繳財政。

　　【例題1•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應并入銷售額計算銷項稅額的有( )。(2015年)

　　A.包裝物租金

　　B.手續(xù)費

　　C.違約金

　　D.受托加工應稅消費品代收代繳的消費稅

　　【答案】ABC

　　【例題2•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是( )。

　　A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

　　B.銷售貨物時收取的包裝費

　　C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費

　　D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費

　　【答案】B

　　3.包裝物押金(2014年單選題)

　　(1)收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨核算的，不并入銷售額。

　　(2)收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限(逾期)，單獨核算的，應并入銷售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(3)已收取的1年以上的押金，應并入銷售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(4)對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

　　【例題•單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價款117萬元，另收取3個月的包裝物押金2.34萬元，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠當月銷售食品應繳納增值稅的下列計算中，正確的是( )。(2014年)

　　A.(117+2.34)/(1+17%)×17%=17.34(萬元)

　　B.117/(1+17%)×17%=17(萬元)

　　C.117×17%=19.89(萬元)

　　D.[117+2.34/(1+17%)]×17%=20.23(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨核算的，不并入銷售額。

　　4.商業(yè)折扣(2013年單選題)

　　(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　(2)未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　【解釋】商業(yè)折扣(價格折扣)，是指購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。

　　【例題•單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2012年10月將500件襯衣銷售給乙商場，含稅單價為117元/件;由于乙商場購進的數(shù)量較多，甲廠決定給予7折優(yōu)惠，開票時將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務的增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。(2013年)

　　A.500×117×17%=9945(元)

　　B.500×117÷(1+17%)×17%=8500(元)

　　C.500×117×70%×17%=6961.5(元)

　　D.500×117×70%÷(1+17%)×17%=5950(元)

　　【答案】D

　　【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　5.以舊換新(2013年判斷題、2015年單選題)

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。

　　(2)金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的“不含增值稅”的價款征收增值稅。

　　【例題1•判斷題】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款征收消費稅。( )(2013年)

　　【答案】√

　　【例題2•單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2014年11月采取“以舊換新”方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅價款為140400元，換回的舊項鏈作價128700元，甲首飾店實際收取差價款11700元。已知增值稅稅率為17%。甲首飾店當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。(2015年)

　　A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)

　　B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)

　　C.140400×17%=23868(元)

　　D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

　　【答案】D

　　6.以物易物

　　雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

　　【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

　　7.還本銷售

　　還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　【解釋】還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或者分次退還給購貨方全部或者部分價款的一種銷售方式。

　　8.直銷方式

　　(1)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　(2)直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

　　9.組成計稅價格(2014年不定項選擇題)

　　(1)不征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的(從價定率計征消費稅的)

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【解釋1】成本利潤率一般為10%，題目中會直接給出。

　　【解釋2】在視同銷售中：(1)有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可;(2)沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。

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