【知識點】：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　1.憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))或者應(yīng)稅服務(wù)(交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))的進(jìn)項稅額，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。

　　【解釋1】如果取得的是“增值稅專用發(fā)票”，可以憑票抵扣;如果取得的是“增值稅普通發(fā)票”，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【解釋2】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。例如，甲公司(增值稅一般納稅人，以1個月為1個納稅期)購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票(開具日期為2015年4月1日)上注明的價款為100萬元、增值稅稅額為17萬元。如果該專用發(fā)票于2015年8月通過認(rèn)證，17萬元的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)在8月份抵扣。

　　即甲公司應(yīng)當(dāng)在2015年9月16日之前(納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。在機(jī)考中，題目一般會告知考生：“當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣”。

　　【解釋3】增值稅一般納稅人接受營改增試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)(交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。例如，乙公司(運輸企業(yè))和甲公司(生產(chǎn)企業(yè))均為增值稅一般納稅人，2015年4月，甲公司從外地購進(jìn)一批原材料，乙公司負(fù)責(zé)運輸，并向甲公司開具了“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”(注明增值稅稅額為11萬元)。甲公司在計算增值稅時，憑票抵扣進(jìn)項稅額即可。

　　【解釋4】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　【解釋5】自2013年8月1日起，一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　【解釋6】一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù);但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額抵扣。

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　【案例】甲汽車制造廠(增值稅一般納稅人)進(jìn)口一批汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬元的進(jìn)口增值稅(取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書)，甲廠利用進(jìn)口配件在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時，100萬元的進(jìn)口增值稅憑票抵扣即可。

　　(3)稅收繳款憑證

　　增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的“稅收繳款憑證”上注明的增值稅稅額。

　　2.計算抵扣

　　(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

　　(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　【解釋1】農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品“收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”上注明的價款和按規(guī)定繳納的“煙葉稅”。

　　【解釋2】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。“收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”上注明的價款為不含增值稅的價款。

　　【解釋3】收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　【解釋4】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

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