【知識(shí)點(diǎn)】：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.用于“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))或者應(yīng)稅服務(wù)(包括但不限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù))，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋1】納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。例如，某餅干廠(增值稅一般納稅人)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于修繕公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋2】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　2.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】(1)甲公司在銷售餅干時(shí)，找乙運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，如果取得了乙公司開(kāi)具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)甲公司在銷售餅干時(shí)，其銷售人員乘坐火車時(shí)購(gòu)買的火車票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(火車票不屬于“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”)。

　　3.非正常損失(2013年判斷題)

　　(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋】(1)因“管理不善”造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【例題1·判斷題】納稅人外購(gòu)貨物因管理不善丟失的，該外購(gòu)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。( )(2013年)

　　【答案】√

　　【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

　　A.不動(dòng)產(chǎn)在建工程使用的外購(gòu)物資

　　B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)入的原材料

　　C.因管理不善變質(zhì)的庫(kù)存購(gòu)進(jìn)商品

　　D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)原材料

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如不動(dòng)產(chǎn)在建工程)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;(2)選項(xiàng)CD：因管理不善造成丟失、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)的購(gòu)進(jìn)貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　4.運(yùn)費(fèi)的處理方法

　　(1)用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中(均取得了運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.銷售免稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購(gòu)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　C.外購(gòu)水泥用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.外購(gòu)草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】AC

　　【解析】(1)選項(xiàng)AC：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(選項(xiàng)C)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物(選項(xiàng)A)的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)選項(xiàng)BD：貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也可以抵扣。

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