【知識(shí)點(diǎn)】：建筑業(yè)

　　1.征稅范圍

　　建筑業(yè)包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)(如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等)。

　　【解釋1】鉆井勘探、爆破勘探，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　【解釋2】管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))業(yè)務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　2.計(jì)稅營業(yè)額

　　(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

　　(2)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額。

　　(3)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　(4)納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)營業(yè)額。

　　【案例】2014年4月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)建筑工程，竣工后共收取工程價(jià)款100萬元。另外，還向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)10萬元，提前竣工獎(jiǎng)20萬元。在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4萬元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)14萬元，支付職工工資24萬元，購買建筑材料支付34萬元。

　　在本案中：(1)向建設(shè)單位收取的搶工費(fèi)10萬元、提前竣工獎(jiǎng)20萬元屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額;(2)施工期間發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)14萬元、支付職工工資24萬元，購買建筑材料34萬元，均不得扣除;(3)該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+10+20=130(萬元)。

　　【例題1•單選題】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎(jiǎng)5萬元;當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2011年)

　　A.120×3%=3.6

　　B.(120+8)×3%=3.84

　　C.(120+8+5)×3%=3.99

　　D.(120+8+5-46-28)×3%=1.77

　　【答案】C

　　【解析】建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用(全額計(jì)稅)。在本題中，工程搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入營業(yè)額，購買水泥、鋼材等工程材料支出、員工工資不屬于可以扣除的項(xiàng)目，該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(120+8+5)×3%=3.99(萬元)。

　　【例題2•多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的有( )。(2014年)

　　A.平整土地工程作業(yè)

　　B.水利工程作業(yè)

　　C.爆破工程作業(yè)

　　D.管道煤氣集資費(fèi)業(yè)務(wù)

　　【答案】ABCD

　　3.自建行為

　　(1)自建自用建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍;

　　(2)出租的自建建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍;

　　(3)投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍;

　　(4)單位將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人自建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。只有將自建建筑物用于銷售時(shí)，其自建行為才繳納營業(yè)稅。因此，自建行為是否繳納營業(yè)稅，取決于納稅人是否將該建筑物銷售。如果銷售該自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是4月1日，自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也是4月1日。

　　【例題•單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“建筑業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅的是( )。

　　A.單位自建自用房屋的自建行為

　　B.單位自建房屋出租的自建行為

　　C.單位自建房屋投資入股的自建行為

　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　【答案】D

　　4.組成計(jì)稅價(jià)格

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)按下列公式核定

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　其中，“成本利潤率”由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　【案例】甲公司自建一棟商品房用于銷售，取得銷售收入5000萬元。已知該商品房的建造成本為2000萬，成本利潤率為10%。已知，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%，建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。在本題中：(1)銷售行為應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000×5%=250(萬元);(2)自建行為應(yīng)繳納營業(yè)稅=2000×(1+10%)÷(1-3%)×3%=68.04(萬元)。

　　5.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　6.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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