資產(chǎn)的稅務(wù)處理

考點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（★★★）

（一）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除；但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6. 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7. 其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3. 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4. 融資租入的固定資產(chǎn)

（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5. 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

7. 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的基本規(guī)定

1. 方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

2. 起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

3. 預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4. 最低折舊年限（另有規(guī)定除外）

（1）房屋、建筑物：20年；

（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；

（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年；

（5）電子設(shè)備：3年。

（四）加速折舊

1. 一次性稅前扣除政策

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

【提示1】所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

【提示2】所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。

2. 稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（2）自2019年1月1日起，全部制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。（2020年新增）

（3）加速折舊的方法

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。