資產(chǎn)的稅務處理

考點：資產(chǎn)的稅務處理——其他資產(chǎn)（★）

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費用

1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2. 計稅基礎

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3. 最低折舊年限

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年；

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷費用

1. 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

2. 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

3. 計稅基礎

（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（三）長期待攤費用

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（四）投資資產(chǎn)

1. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

2. 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

（五）存貨

1. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2. 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。