現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　現(xiàn)金流量表的編制

　　(一)現(xiàn)金流量表的編制方法

　　編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。

　　采用直接法編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

　　1.在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)各項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)現(xiàn)金流量表主要項目說明

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　【記憶方法】現(xiàn)賣現(xiàn)收、前賣現(xiàn)收、后賣現(xiàn)收。

　　【例題·判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。

　　【例題·單選題】A公司2017年度營業(yè)收入為1 000萬元，其中現(xiàn)銷收入600萬元，賒銷收入400萬元;當(dāng)年預(yù)收貨款100萬元，預(yù)付貨款200萬元，因質(zhì)量不合格銷售退回支付現(xiàn)金300萬元，收回前期壞賬50萬元，則甲公司當(dāng)年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為(　　)萬元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=600+100-300+50=450(萬元)。

　　(2)“收到的稅費(fèi)返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

　　(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，所有屬于經(jīng)營活動范疇，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示。如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。

　　(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品，接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　【記憶方法】現(xiàn)買現(xiàn)付、前買現(xiàn)付、后買現(xiàn)付。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2017年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，支付廠房租金120萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2017年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.320

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金，因此“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為200萬元。

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。

　　【提示】不包括支付的離退休人員的各項費(fèi)用(此內(nèi)容應(yīng)計入經(jīng)營活動中的其他支付項目);以及支付給在建工程人員的工資(此內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項目)。

　　(6)“支付的各項稅費(fèi)”項目，反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。

　　(7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)單獨(dú)列示。

　　【例題·單選題】大運(yùn)公司本期支付離退休人員工資30萬元，支付離退休人員活動費(fèi)5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費(fèi)200萬元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營租金25萬元，支付本企業(yè)財產(chǎn)保險費(fèi)60萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元，執(zhí)行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元，支付合同違約金8萬元，發(fā)生壞賬10萬元，支付利息56萬元，支付購買股票款90萬元。上述支出中，現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示的金額是(　　)萬元。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=30+5+200+25+60+2+8=330(萬元)。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

　　(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　企業(yè)將原價為1 000萬元，已提折舊800萬元的固定資產(chǎn)處置，支付清理費(fèi)用10萬元，處置收入150萬元。

　　(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金(含增值稅款等)，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

　　【提示】不包括

　�、儋徑ü潭ㄙY產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計入籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項);

　　②融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)(應(yīng)計入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項);

　�、燮髽I(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金(列入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項)。

　　(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除購買除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

　　(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　(8)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　【例題·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款

　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款

　　【答案】B

　　【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

　　【提示】由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不能從這里扣除。

　　(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　(5)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　【提示】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

　　(3)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的現(xiàn)金

　　B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

　　C.償還債券利息支付的現(xiàn)金

　　D.清償長期借款支付的現(xiàn)金

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　　)。

　　A.購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

　　B.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

　　C.火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

　　D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

　　【答案】AC

　　【解析】選項B、D均屬于籌資活動。

　　【舉例】某企業(yè)2017年有關(guān)資料如下：

　　(1)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金2 000萬元，以前年度銷售商品本年收到的現(xiàn)金240萬元，本年預(yù)收款項130萬元，本年銷售本年退回商品支付現(xiàn)金70萬元，本年收回企業(yè)2010年核銷的壞賬損失25萬元。

　　【答案】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2 000+240+130-70+25=2 325(萬元)。(2)本年購買商品支付的現(xiàn)金750萬元，本年支付以前年度購買商品的未付款項85萬元和本年預(yù)付款項78萬元，本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金50萬元。

　　【答案】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750+85+78-50=863(萬元)。

　　(3)企業(yè)本年支付的各種職工薪酬共計300萬元，其中：生產(chǎn)經(jīng)營人員的職工薪酬為100萬元，生產(chǎn)車間工人工資160萬元，離退休人員工資20萬元，在建工程人員的職工薪酬20萬元。

　　【答案】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=300-20-20=260(萬元)。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!