（二）加工存貨成本的確定

加工存貨成本屬于企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本包括直接材料+直接人工和制造費用，具體成本的確定相見教材成本核算章節(jié)的內(nèi)容，本部分注意以下兩點即可:

1.企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用）；

2.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產(chǎn)品成本。外語學習網(wǎng)

（三）委托外單位加工完成的存貨（重點）（2011年判斷、2010年單選）

成本，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定計入成本的稅費。

1.委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括（重點）：

（1）加工中實際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費用及應負擔的運雜費等；

（3）支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。

【解釋】需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本（關鍵點）；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方（關鍵點），按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

【相關知識擴展1】增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。因此增值稅的進項稅額是不能計入到產(chǎn)品成本。

【相關知識擴展2】消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

【相關知識擴展3】針對消費稅僅在單一環(huán)節(jié)征收，而增值稅是在各個環(huán)節(jié)征收，所以如果企業(yè)收回加工后的委托加工物資連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以抵扣在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅（僅在單一環(huán)節(jié)納稅），借記“應交稅費—應交消費稅”，貸記“銀行存款”等；收回加工后的委托加工物資直接用于銷售時（已經(jīng)征收過一次了，直接計入到產(chǎn)品成本），借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等。

【解釋1】考試時需要關注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：

（1）發(fā)出材料的實際成本；

（2）支付給受托方的加工費；

（3）支付的保險費和運輸費；

（4）收回后直接銷售物資的代收代繳的消費稅。

【解釋2】考試時需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：

（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費稅；

（2）支付給受托方的增值稅。（該情況針對的是增值稅一般納稅人）

【解釋3】如果委托方是小規(guī)模納稅人則增值稅的進項稅額計入委托加工物資的成本。