（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

1. 發(fā)出物資的核算：

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、支付的增值稅進(jìn)項稅、支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅：

（1）收回后直接銷售：

借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

【解釋1】委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅

（2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)）

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

【解釋2】委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)

【例題8·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。（    ）（2011年）

【答案】×

【解析】 如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方（關(guān)鍵點），按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

【例題10·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為(    )萬元。（2009年）

Ａ.216           B.217.02           C.240           D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

借：委托加工物資                  216

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅         1.02

—應(yīng)交消費(fèi)稅                              24

貸：銀行存款                              241.02

【例題11·單選題】甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為(    )萬元。

Ａ.216           B.217.02            C.240          D.241.02

【答案】B

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6+1.02=217.02(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

借：委托加工物資                       217.02（210+6+1.02）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅               24

貸：銀行存款                                  241.02