六、庫存商品

（一）庫存商品的含義（了解）

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

（二）庫存商品的包括的內(nèi)容（多選）
　　庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

【解釋】已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品（存貨），而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。（判斷）

（三）庫存商品的核算（重點(diǎn)）（2011年單選、2008年單選）
1.驗(yàn)收入庫商品的會(huì)計(jì)處理

對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：

借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

【解釋1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；
【解釋2】針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)則：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款
2.銷售商品的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）
　　 企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品銷售成本的確定：

（1）能夠直接從賬面上得到本期商品的銷售成本則會(huì)計(jì)處理比較簡單（該核算適用于發(fā)出存貨的成本單獨(dú)在賬簿上進(jìn)行登記，品種少、單價(jià)高的存貨）
借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）采用毛利率法（該方法適用商品流通企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)，比如批發(fā)食品、日用品的企業(yè)，商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種核算很復(fù)雜，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要）

【解釋】通過毛利率的核算確定本期發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

毛利率法：

是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
　　計(jì)算公式如下：

上期毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100%

上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

銷售成本（關(guān)鍵點(diǎn)）=銷售凈額-銷售毛利

將上期毛利率代替本期毛利率（考試時(shí)上期銷售毛利率是已知數(shù)）

銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回與折讓
　　銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
　　銷售成本（關(guān)鍵點(diǎn)1）＝銷售凈額-銷售毛利
　　期末存貨成本（關(guān)鍵點(diǎn)2）＝期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計(jì)算）
簡化計(jì)算公式：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）

（3）售價(jià)金額核算法（該方法適用于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，如百貨公司、超市等，由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法）

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

商品的售價(jià)-商品的進(jìn)價(jià)（成本）=商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利）

商品的銷售成本=商品的售價(jià)-銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)（毛利）

銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)：

第一步：商品進(jìn)銷差價(jià)率=總差價(jià)/總售價(jià)=（期初+本期購入）/（期初售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）

含義：每單位售價(jià)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)

第二步：本期銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)=本期銷售商品的收入（售價(jià)）×商品進(jìn)銷差價(jià)率

第三步：商品的銷售成本（關(guān)鍵點(diǎn)1）=商品的售價(jià)-銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)（毛利）

第四步：期末結(jié)存商品的成本（關(guān)鍵點(diǎn)2）=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

簡化計(jì)算方法：本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入×（1-商品進(jìn)銷差價(jià)率)

【例題27·單選題】某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商

品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總

額54萬元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的

實(shí)際成本為（ ）萬元。（2008年）
A.46 B.56 C.70 D.80

【答案】B

【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率＝〔（46-30）＋（54-40）〕/（46＋54）×100%＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1-30%）＝56（萬元）,如果題目要求計(jì)算期末結(jié)存商品的實(shí)際成本，則期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=（46+54-80）×（1-30%）=14，或者30+40-56=14（萬元）。