五、包裝物和低值易耗品

1.包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

賬務處理：

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

賬務處理：

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物：

收取租金：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

按照使用次數(shù)的分攤：

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2.低值易耗品

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

一次計入成本費用：

借：制造費用

管理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

【應用舉例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）領用專用工具時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 100000

（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50000

（3）第二次領用攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50000

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100000外語學習網(wǎng)

【例題23·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉(zhuǎn)到（ ）。

A.“制造費用”科目 B.“銷售費用”科目

C.“管理費用”科目 D.“其他業(yè)務成本”科目

【答案】B

【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物屬于企業(yè)在銷售過程中的促銷費用，所以記入銷售費用。