初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第一章 資 產(chǎn)

　　知識點二十三、固定資產(chǎn)

　　（一）固定資產(chǎn)概述

　　1.固定資產(chǎn)的概念和特征

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產(chǎn)的確認

　�。�1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量

　　注意：

　　第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　3.固定資產(chǎn)的分類

　　4.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目

　　企業(yè)通過"固定資產(chǎn)"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)清理"等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。

　　（二）取得固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。

　　（1）購置的不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員的服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入"固定資產(chǎn)"科目的借方。

　　【注意】

　　一般納稅人，企業(yè)購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

　　（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過"在建工程"科目歸集其成本，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　【注意】

　　企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過"在建工程"科目，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"。

　�。�1）自營工程

　　（2）出包工程

　　如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　（三）固定資產(chǎn)的折舊

　　1.固定資產(chǎn)折舊概述

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　�。�1）影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價

　　計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

　　第二，預(yù)計凈殘值

　　第三，固定資產(chǎn)減值準備

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命

　　（2）計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　【注意】

　　第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　第三，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。

　　第四，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如有改變作為會計估計變更。

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當遵循可比性要求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　�。�1）年限平均法

　　年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率/12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　（2）工作量法

　　（3）雙倍余額遞減法

　　折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）

　　折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　�。�4）年數(shù)總和法

　　折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率

　　3.固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)當計入"累計折舊"科目，借方應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用的應(yīng)計入制造費用；如果是管理部門應(yīng)計入管理費用；如果是銷售部門應(yīng)計入銷售費用。

　　（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　（五）固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的計入"管理費用"；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入"營業(yè)外收入"或"營業(yè)外支出"。

　　（六）固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　1.固定資產(chǎn)盤盈

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧

　　盤虧的固定資產(chǎn)通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過"以前年度損益調(diào)整"處理，不再通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如果盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　（七）固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。