初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第一章 資 產(chǎn)

　　知識點三、交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概念

　　1.含義

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2.科目設(shè)置

　　（1）“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。

　�。�2）“公允價值變動損益”科目

　　（3）“投資收益”科目。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　1.取得時的核算

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

　　取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入“投資收益”科目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得時的公允價值

　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 0.1×1 000 ——取得時已宣告尚未支付的股利或利息

　　投資收益 3 ——交易費用直接計入當期損益

　　貸：銀行存款等 5 103

　　2.收到股利時：

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 100

　　收到投資后宣告發(fā)放的股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.資產(chǎn)負債表日的核算

　　資產(chǎn)負債表日公允價值波動，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較，差額計入“公允價值變動損益”

　　公允價值上升：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值下降：相反分錄

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　4.處置時的核算

　　一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較，差額確認投資收益；

　　另一方面：在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益