初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資 產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)四、存貨

　　本節(jié)掌握存貨成本的確定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨清查的處理；對(duì)于存貨后續(xù)計(jì)量了解即可。

　　一、存貨概述

　　（一）存貨的內(nèi)容

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

　　強(qiáng)調(diào)：1.日常的； 2.準(zhǔn)備出售的； 3.生產(chǎn)過(guò)程中耗用的。

　　注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

　　存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。

　�。ǘ�）存貨成本的確定

　　存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來(lái)源的不同，分別處理如下：

　　1.外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本

　　采購(gòu)成本包括買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用）。

　�。�1）增值稅

　　小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。

　　一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

　�。�2）采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。

　�。�3）支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用，無(wú)論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購(gòu)費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.自行加工存貨成本

　　主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。

　�。�1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

　�。�2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。

　　3.委托加工的存貨

　　包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。

　�。ㄈ�）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

　　1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等

　　注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　二、原材料

　　原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

　�。ㄒ唬┎捎脤�(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置

　　“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。

　　材料采購(gòu)是計(jì)劃成本下的科目。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）

　　企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款\應(yīng)付票據(jù)\應(yīng)付賬款\預(yù)付賬款等

　　（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）

　　原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款等

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　�。�3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）

　　平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。

　　注意：增值稅不估價(jià)入賬。

　�。ǘ�）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置

　　如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。

　　三、包裝物

　�。ㄒ唬┌�裝物的內(nèi)容

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

　　構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物

　　隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　出租或出借的包裝物

　�。ǘ�）包裝物的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置

　　“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

　　2.賬務(wù)處理

　�。�1）隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　�。�2）隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　�。�3）出租的包裝物

　　出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　�。�4）出借的包裝物

　　出借包裝物是沒(méi)有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。

　　四、低值易耗品

　�。ㄒ唬┑椭狄缀钠返膬�(nèi)容

　　低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

　�。ǘ�）低值易耗品的賬務(wù)處理

　　科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷、分次攤銷。

　　五、委托加工物資

　�。ㄒ唬┪�托加工物資的內(nèi)容

　　1.委托加工物資的成本構(gòu)成（重點(diǎn)）

　　實(shí)際耗用物資的成本

　　支付的加工費(fèi)用

　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等

　　委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費(fèi)稅，也可能包括增值稅：

　　支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。

　　支付消費(fèi)稅的：消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。

　�。ǘ�）委托加工物資的賬務(wù)處理

　　六、庫(kù)存商品

　�。ㄒ唬�庫(kù)存商品概述

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　注意：存放在門(mén)市部以備出售的商品、寄存的商品、發(fā)出的展覽的商品、接受來(lái)料加工的代制品、代修品等都屬于庫(kù)存商品；已出售但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的庫(kù)存商品。

　�。ǘ�）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

　　商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價(jià)金額法進(jìn)行日常核算。

　　七、存貨清查

　　采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行存貨清查。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記庫(kù)存商品，原材料等。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失或無(wú)法查明原因的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

　　八、存貨減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。