第二節(jié)  應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

    應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。 

【例題12•多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（    ）。

A．商業(yè)承兌匯票         B．銀行承兌匯票

C．銀行本票             D．銀行匯票

【答案】AB

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1．取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：

【教材例1-7】甲公司2×12年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。

    則甲公司編制如下會計(jì)分錄：

    借：應(yīng)收賬款                               1 755 000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                           1 500 000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）       255 000

2×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755 000元，抵付所銷售產(chǎn)品的價款和增值稅款。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)                               1 755 000

       貸：應(yīng)收賬款                              1 755 000

2×12年6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

    借：銀行存款                               1 755 000

       貸：應(yīng)收票據(jù)                              1 755 000

【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于2×12年4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1 500 000元，適用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

    借：原材料                                 1 500 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)        255 000

      貸：應(yīng)收票據(jù)                               1 755 000

【例題13•多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，對應(yīng)的會計(jì)科目可能有（    ）。

 A．資本公積         B．原材料  

C．應(yīng)交稅費(fèi)         D．材料采購

【答案】BCD

   【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，不會減少資本公積。

對于票據(jù)貼現(xiàn)：

    借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

        財(cái)務(wù)費(fèi)用

      貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價值）

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

   （二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示：

【教材例1-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

    借：應(yīng)收賬款                                 357 000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                             300 000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        51 000

          銀行存款                                   6 000

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款                                 357 000

       貸：應(yīng)收賬款                                357 000

企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【教材例1-10】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。

    甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

    借：應(yīng)收票據(jù)                                  10 000

      貸：應(yīng)收賬款                                  10 000

【例題14·單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（    ）。（2012年）

    A.銷售價款

    B.增值稅銷項(xiàng)稅額

    C.現(xiàn)金折扣

    D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】C

   【解析】我國會計(jì)核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

   【例題15·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（    ）萬元。（2007年）

     A.60        B.62        C.70.2        D.72.2

【答案】D

【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。

【例題16•單選題】某企業(yè)在2012年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2012年10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（    ）元。

A.11 466              B.11 500  

C.11 583              D.11 600

【答案】B

【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2％的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額＝10 000×(1-2％)+1700＝11 500（元）。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。   

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個方面。

1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目

【教材例1-11】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

   （1）預(yù)付50%的貨款時：

借：預(yù)付賬款——乙公司                        25 000

       貸：銀行存款                                 25 000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000千克材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33 500元，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料                                    50 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）           8 500

      貸：預(yù)付賬款——乙公司                      58 500

    借：預(yù)付賬款——乙公司                        33 500

      貸：銀行存款                                  33 500

【例題17•單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計(jì)科目是（    ）。

A．應(yīng)收賬款           B．預(yù)收賬款  

    C．其他應(yīng)收款         D．應(yīng)付賬款

【答案】D

   【解析】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

    1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

    2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

    3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

    4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

    5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題18·多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（    ）。

    A. 應(yīng)收的各種賠款、罰款

    B. 應(yīng)收的出租包裝物租金

    C. 存出保證金

    D．企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。

為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算�！捌渌麘�(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

【教材例1-12】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由××保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

    借：其他應(yīng)收款——保險公司                    30 000

      貸：材料采購                                  30 000

【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述××保險公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

    借：銀行存款                                  30 000

      貸：其他應(yīng)收款——保險公司                    30 000