五、應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

【例題19·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（    ）（2011年）

【答案】√

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【教材例1-17】某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認(rèn)為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失             20 000

  貸：應(yīng)收賬款                           20 000

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。

【例題20•多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（    ）。（2010年）

A.應(yīng)收賬款  　　                    

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款 　　                    

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理