七、存貨清查

為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理

【教材例 1-63 】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈 J 材料 1000 公斤，實際單位成本 60 元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料 60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 60000

（ 2 ）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢 60000

貸：管理費(fèi)用 60000

【例題 68 ·判斷題】存貨盤盈經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入。（ ）

【答案】×

【解析】應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

【教材例 1-64 】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧 K 材料 500 公斤，實際單位成本 200 元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 100000

貸：原材料 100000

（ 2 ）批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用 100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100000

【教材例 1-65 】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L 材料 300 千克，實際單位成本為 100 元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償 20000 元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值 2000 元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 30000

貸：原材料 30000

（ 2 ）批準(zhǔn)處理后：

①由過失人賠款部分：

借：其他應(yīng)收款 20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000

②殘料入庫：

借：原材料 2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000

③材料毀損凈損失：

借：管理費(fèi)用 8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000

【教材例 1-66 】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本 70000 元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償 50000 元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 70000

貸：原材料 70000

（ 2 ）批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款 50000

營業(yè)外支出——非常損失 20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 70000

【例題 69 ·單選題】某企業(yè)原材料采用實際成本核算。 2011 年 6 月 29 日該企業(yè)對存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本 12000 元。已計提貨跌價準(zhǔn)備 2000 元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險公司賠款 4000 元，由過失人員賠款 3000 元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（ ）元。（ 2012 年）

A.3000

B.5000

C.6000

D.8000

【答案】 A

【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價值與扣除保險公司賠款和過失人賠款的凈額 = （ 12000-2000 ） -4000-3000=3000 （元）。

【例題 70 ·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為 200 萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為 34 萬元；收回殘料價值 8 萬元，收到保險公司賠償款 112 萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計分錄是（ ）。（ 2011 年）

A. 借：營業(yè)外支出 114

貸：待處理財產(chǎn)損溢 114

B. 借：管理費(fèi)用 114

貸：待處理財產(chǎn)損溢 114

C. 借：營業(yè)外支出 80

貸：待處理財產(chǎn)損溢 80

D. 借：管理費(fèi)用 80

貸：待處理財產(chǎn)損溢 80

【答案】 C

【解析】該材料毀損的凈損失 =200-8-112=80 （元）；因自然災(zāi)害造成的材料毀損的增值稅進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出，其毀損凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

【例題 71 ·單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是 ( ) 。

A. 管理不善造成的存貨凈損失

B. 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

C. 應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失

D. 應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

【答案】 A

【解析】對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。

八、存貨減值

（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒又校�存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

1. 無需加工直接出售的存貨

可變現(xiàn)凈值 = 估計售價 - 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

2. 需要進(jìn)一步加工才能出售的存貨

可變現(xiàn)凈值 = 估計售價 - 進(jìn)一步加工成本 - 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

【例題 72 ·多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（ ）。（ 2010 年）

A. 存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量

B. 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C. 存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D. 存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本

【答案】 ABCD

【解析】這四種說法都是正確的。

【例題 73 ·單選題】某企業(yè) 20 × 7 年 3 月 31 日，乙存貨的實際成本為 100 萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為 20 萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為 110 萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為 0 ， 20 × 7 年 3 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.-10

B.0

C.10

D.12

【答案】 D

【解析】 20 × 7 年 3 月 31 日該存貨可變現(xiàn)凈值 =110-20-2=88 （萬元），其成本為 100 萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =100-88=12 （萬元）。

【例題 74 ·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較， 2012 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 20 萬元，可變現(xiàn)凈值 16 萬元；乙存貨成本 24 萬元，可變現(xiàn)凈值 30 萬元；丙存貨成本 36 萬元，可變現(xiàn)凈值 30 萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2012 年 12 月 31 日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。

A.0

B.4

C.10

D.6

【答案】 C

【解析】應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額 = （ 20-16 ） +(36-30)=10( 萬元 ) 。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

1. 計提存貨跌價準(zhǔn)備

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

2. 存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

【教材例 1-67 】 2 × 11 年 12 月 31 日，甲公司 A 材料的賬面金額為 100000 元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 80000 元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20000 元。甲公司編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20000

假設(shè) 2 × 12 年 6 月 30 日， A 材料的賬面金額為 100000 元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額 20000 元，由于市場價格有所上升，使得 A 材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 95 000 元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為 15000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

【例題 75 ·計算分析題】 A 公司某項庫存商品 2010 年 12 月 31 日賬面余額為 100 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 20 萬元。 2011 年 1 月 20 日， A 公司將上述商品對外出售，售價為 90 萬元，增值稅銷項稅額為 15.3 萬元，收到款項存入銀行。

要求：編制出售商品時的會計分錄。

【答案】

借：銀行存款 105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

借：存貨跌價準(zhǔn)備 20

貸：主營業(yè)務(wù)成本 20

【例題 76 ·多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年）

A. 應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款

B. 資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

C. 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費(fèi)用

D. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

【答案】 ABCD

【解析】四個選項的說法全部正確。

本節(jié)小節(jié) :

（ 1 ）存貨概述

①存貨的概念，給定的事項是否屬于存貨

②存貨成本確定的注意事項

③發(fā)出存貨的計價方法

（ 2 ）原材料

①實際成本與計劃成本的核算

②原材料的賬務(wù)處理

（ 3 ）包裝物的核算

（ 4 ）低值易耗品是周轉(zhuǎn)材料中的一種（存貨）

（ 5 ）委托加工物資成本的構(gòu)成

（ 6 ）庫存商品

（ 7 ）存貨清查

（ 8 ）存貨減值

①可變現(xiàn)凈值的計算

②存貨的賬務(wù)處理