第五節(jié) 持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

（二）持有至到期投資的取得

借：持有至到期投資—成本（面值）

—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期未領(lǐng)取利息）

貸：其他貨幣資金等

【提示】“持有至到期投資—成本”只反映債券面值；“持有至到期投資—利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。

【教材例 1-68 】 2 × 12 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 2 000 000 元（含交易費用）從上海證券交易所購入 C 公司同日發(fā)行的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價值總額為 2 500 000 元，票面年利率為 4.72% ，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 118000 元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為 10% 。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：持有至到期投資—— C 公司債券——成本 2 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 000 000

持有至到期投資—— C 公司債券——利息調(diào)整 500 000

（三）持有至到期投資的持有

1. 持有至到期投資的債券利息收入

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（ 1 ）扣除已償還的本金；

（ 2 ）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

（ 3 ）扣除已發(fā)生的減值損失。

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖：

投資收益 = 本期計提的利息收入 = 期初攤余成本×實際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末持有至到期投資的攤余成本 = 期初攤余成本 + 本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率） - 本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金 - 本期計提的減值準(zhǔn)備

【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項目為 0 。

【例題 77 ·單選題】 2012 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2000 萬元的債券。購入時實際支付價款 2078.98 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。該債券發(fā)行日為 2012 年 1 月 1 日，系分期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5% ，實際年利率為 4% ，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資 2013 年 12 月 31 日的賬面價值為（ ）萬元。

A.2062.14
B.2068.98

C.2072.54
D.2055.44

【答案】 D

【解析】該持有至到期投資 2012 年 12 月 31 日的賬面價值 = （ 2078.98+10 ）×（ 1+4% ） -2000 × 5%=2072.54 （萬元）， 2013 年 12 月 31 日的賬面價值＝ 2072.54 ×（ 1+4% ） -2000 × 5% ＝ 2055.44 （萬元）。