第一章 資產(chǎn)（二十四）

一、無形資產(chǎn)

（ 3 ）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并記入“累計攤銷”科目。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量圖示如下：

【教材例 1-112 】甲公司購買了一項特許權(quán)，成本為 4800000 元，合同規(guī)定受益年限為 10 年，甲公司每月應(yīng)攤銷 40000 元。每月攤銷時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用 40000

貸：累計攤銷 40000

【教材例 1-113 】 2 × 12 年 1 月 1 日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為 3600000 元，雙方約定的租賃期限為 10 年，甲公司每月應(yīng)攤銷 30000 元，每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理 :

借：其他業(yè)務(wù)成本 30000

貸：累計攤銷 30000

【例題 149 ·判斷題】專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（）（ 2009 年）

【答案】 √

【例題 150 ·多選題】企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（ ）。（ 2007 年）

A. 管理費用 B. 制造費用

C. 財務(wù)費用 D. 其他業(yè)務(wù)成本

【答案】 ABD
【解析】如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn) , 那么無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入制造費用。

4. 無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累計攤銷

營業(yè)外支出（借方差額）

　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

【教材例 1-114 】甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為 600000 元，已攤銷 220000 元，應(yīng)交稅費 25000 元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為 500000 元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 500000

累計攤銷 220000

貸：無形資產(chǎn) 600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25000

營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 95000

【例題 151 ·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額 50 萬元，已攤銷 20 萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款 28 萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 1.4 萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。 (2008 年 )

A.-2 B.1.6 C.3 D.8

【答案】 B
【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益 =28-1.4- （ 50-20-5 ） =1.6 （萬元）。

5. 無形資產(chǎn)的減值

（ 1 ）無形資產(chǎn)減值金額的確定

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（ 2 ）無形資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【教材例 1-115 】 2 × 12 年 12 月 31 日，市場上某項新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價值為 800000 元，剩余攤銷年限為 4 年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 750000 元。由于甲公司該專利技術(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為 800000 元，可收回金額為 750000 元，可收回金額低于其賬面價值。應(yīng)按其差額 50000 元計提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)做如下會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000

【例題 152 ·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2009 年）

A. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷
　　 B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　 C. 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)
　　 D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

【答案】 BD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，所以選項 A 說法錯誤；內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費用化，記入當(dāng)期損益，所以選項 C 說法錯誤。

【例題 153 ·多選題】下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。 (2008 年 )

A. 壞賬準(zhǔn)備

B. 存貨跌價準(zhǔn)備

C. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】 AB
【解析】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。

攤銷長期待攤費用時，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

【教材例 1-116 】 2 × 12 年 4 月 1 日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 500000 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 85000 元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為 180000 元；有關(guān)人員工資等職工薪酬 435000 元。 2 × 12 年 11 月 30 日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期 10 年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該編制如下會計分錄：

（ 1 ）裝修領(lǐng)用原材料時：

借：長期待攤費用 585000

貸：原材料 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 85000

（ 2 ）輔助車間為裝修工程提供勞務(wù)時：

借：長期待攤費用 180000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 180000

（ 3 ）確認(rèn)工程人員職工薪酬時：

借：長期待攤費用 435000

貸：應(yīng)付職工薪酬 435000

（ 4 ） 2 × 12 年 12 月攤銷裝修支出時：

借：管理費用 10000

貸：長期待攤費用 10000

【例題 154 ·判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。（ ）（ 2010 年）

【答案】 ×
【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應(yīng)的成本和費用。

【例題 155 ·判斷題】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算。（ ）

【答案】 √

【例題 156 ·計算分析題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

（ 1 ） 2012 年 1 月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用 280 萬元，其中滿足資本化條件的為 150 萬元。 2012 年 7 月 1 日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。

（ 2 ）該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為 5 年，采用直線法攤銷。

（ 3 ） 2012 年 12 月 1 日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款 160 萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 8 萬元，款項已存入銀行。

要求：

（ 1 ）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。

（ 2 ）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。

（ 3 ）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。

（ 4 ）計算甲上市公司 2012 年 7 月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。

（ 5 ）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。

（會計分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。

【答案】

（ 1 ）

借：研發(fā)支出——資本化支出 150

——費用化支出 130

貸：銀行存款 280

（ 2 ）

借：管理費用 130

貸：研發(fā)支出——費用化支出 130

（ 3 ）

借：無形資產(chǎn) 150

貸：研發(fā)支出——資本化支出 150

（ 4 ） 2012 年 7 月專利權(quán)攤銷金額 =150 ÷ 5 ÷ 12=2.5( 萬元 )

借：管理費用 2.5

貸：累計攤銷 2.5

（ 5 ）

借：銀行存款 160

累計攤銷 12.5

貸：無形資產(chǎn) 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 8

營業(yè)外收入 14.5

本節(jié)小結(jié)：

1. 無形資產(chǎn)的概念（商譽不是無形資產(chǎn)）

2. 無形資產(chǎn)的取得（區(qū)分研究階段和開發(fā)階段）

3. 無形資產(chǎn)的攤銷（當(dāng)月開始攤銷）

4. 無形資產(chǎn)的處置

5. 無形資產(chǎn)的減值（不得轉(zhuǎn)回）