二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

（二）發(fā)放職工薪酬

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng) ( 代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等 ) ，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【教材例 2-16 】承【教材例 2-11 】，甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 693 000 元，其中企業(yè)代扣職工房租 32 000 元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi) 8 000 元，實(shí)發(fā)工資 653 000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金 653 000

貸：銀行存款 653 000

（ 2 ）用現(xiàn)金發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 653 000

貸：庫存現(xiàn)金 653 000

注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 653 000

貸：銀行存款 653 000

（ 3 ）代扣款項(xiàng)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 40 000

貸：其他應(yīng)收款——職工房租 32 000

——代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 000

【教材例 2-17 】 2 × 12 年 9 月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助 1 000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

【教材例 2-18 】承【教材例 2-13 】， 2 × 12 年 10 月，丙企業(yè)支付 15 000 元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 15 000

貸：庫存現(xiàn)金 15 000

【教材例 2-19 】甲企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 36 000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 36 000

貸：銀行存款 36 000

【教材例 2-20 】承【教材例 2-14 】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：庫存商品——電暖器 180 000

甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入 =200 × 1 000=200 000 （元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額 =200 × 1 000 × 17%=34 000 （元）

甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 =200 × 900=180 000 （元）

【教材例 2-21 】承【教材例 2-15 】，乙公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000

貸：銀行存款 40 000

【例題 12 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（　 ）。（ 2011 年）

A. 設(shè)備采購人員差旅費(fèi)

B. 公司總部管理人員的工資

C. 生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D. 材料入庫前挑選整理人員工資

【答案】 CD

【解析】選項(xiàng) A 不屬于職工薪酬；選項(xiàng) B ，公司總部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng) C ，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng) D ，材料入庫前挑選整理人員工資計(jì)入材料成本。

【例題 13 ·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為 12 萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為 17% ，實(shí)際成本為 10 萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。（ 2010 年）
A.10 　　 B.11.7 　　 C.12 　　 D.14.04

【答案】 D
【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬 =12+12 × 17%=14.04 （萬元）。

【例題 14 ·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。 (2008 年 )
A. 借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目
B. 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目
C. 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目
D. 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

【答案】 C
【解析】計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制兩筆會(huì)計(jì)分錄：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

【例題 15 ·綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。 2007 年 3 月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（ 1 ）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資 1.2 萬元。
（ 2 ）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資 3 萬元。
（ 3 ）為公司總部下屬 25 位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊 0.08 萬元。

（ 4 ）將 50 臺(tái)自產(chǎn)的 V 型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為 1.2 萬元，市場售價(jià)為 1.5 萬元 ( 不含增值稅 ) 。
（ 5 ）月末，分配職工工資 150 萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資 105 萬元，車間管理人員工資 15 萬元，企業(yè)行政管理人員工資 20 萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 10 萬元。
（ 6 ）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 5 萬元。
（ 7 ）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅 0.8 萬元。

（ 8 ）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助 0.1 萬元。
（ 9 ）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi) 0.8 萬元。
要求：編制甲上市公司 2007 年 3 月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。 ( “應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示 ) 。（ 2007 年）

【答案】
（ 1 ）借：管理費(fèi)用 1.2
貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2
（ 2 ）借：長期待攤費(fèi)用 3
貸：應(yīng)付職工薪酬 3
（ 3 ）借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
借：應(yīng)付職工薪酬 2
貸：累計(jì)折舊 2

（ 4 ）借：管理費(fèi)用 87.75
貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75
借：應(yīng)付職工薪酬 87.75
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 12.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
（ 5 ）借：生產(chǎn)成本 105
制造費(fèi)用 15
管理費(fèi)用 20
銷售費(fèi)用 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 150

（ 6 ）借：應(yīng)付職工薪酬 5
貸：銀行存款 5
（ 7 ）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.8
（ 8 ）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1
貸：庫存現(xiàn)金 0.1
（ 9 ）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8
貸：其他應(yīng)收款 0.8

本節(jié)小結(jié)：

1. 掌握應(yīng)付職工薪酬的范圍

2. 掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

【提示】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1. 采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購

原材料

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【教材例 2-22 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。 2 × 12 年 8 月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ） 5 日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 120 000 元，增值稅稅額 20 400 元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用 5 000 元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為 7% 。

借：材料采購 124 650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 750

貸：銀行存款 145 400

（ 2 ） 15 日，購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì) 180 000 元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 30 600 元，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn) 180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 600

貸：應(yīng)付賬款 210 600

（ 3 ） 20 日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款 200 000 元，規(guī)定的扣除率為 13% ，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。

借：材料采購 174 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000

貸：銀行存款 200 000

（ 4 ） 25 日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用 20 000 元，增值稅稅額 3 400 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：制造費(fèi)用 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：銀行存款 23 400

2. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生 非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途 （如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

【教材例 2-23 】承【教材例 2-22 】甲企業(yè) 2 × 12 年 8 月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（ 1 ） 10 日，庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的成本為 20 000 元，增值稅稅額 3 400 元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400

貸：原材料 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400

（ 2 ） 18 日，企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料 6 000 元，購入原材料時(shí)支付的增值稅為 1 020 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7 020

貸：原材料 6 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 020

【例題 16 ·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% ， 2012 年 6 月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本 20000 元，計(jì)稅價(jià)格為 24000 元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）元。（ 2012 年）

A.20000 B.23400 C.24000 D.28000

【答案】 B

【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程 23 400

貸：原材料 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400