第四章 收 入

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。 2010 年試題分數(shù)為 4 分， 2011 年試題的分數(shù)為 8 分 , 2012 年試題分數(shù)為 8 分。 2012 年的不定項選擇題和 2010 年考題的綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。從近 3 年試題分數(shù)看，本章內(nèi)容非常重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

刪除了政府補助一節(jié)的內(nèi)容。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

收入是指企業(yè)在 日�；顒� 中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流入 。

【例題 1 ·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。

A. 出售無形資產(chǎn)收取的價款

B. 出售固定資產(chǎn)收取的價款

C. 出售投資性房地產(chǎn)收到的價款

D. 確認的政府補助利得

【答案】 C

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

第一節(jié) 銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

（三）收入的金額能夠可靠地計量

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量

【例題 2 ·單選題】下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認收入

B. 企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入

C. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入

D. 企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認收入

【答案】 D

【解析】企業(yè)銷售商品確認收入的一個條件就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選項 D 錯誤。

二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在 辦妥托收手續(xù)時 確認收入

（二）交款提貨銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單收到貨款時 確認收入

確認銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) ”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。

【教材例 4-1 】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 600 000 元，增值稅稅額為 102 000 元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）借：應(yīng)收賬款 702 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000

（ 2 ）借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000

貸：庫存商品 420 000

【教材例 4-2 】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 300 000 元，增值稅稅額為 51 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 351 000 元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為 240 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）借：銀行存款 351 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

（ 2 ）借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000

貸：庫存商品 240 000

【教材例 4-3 】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 400 000 元，增值稅稅額為 68 000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468 000 元，期限為 2 個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費 2 000 元；該批商品成本為 320 000 元。甲公司會計分錄如下：

（ 1 ）

借：應(yīng)收票據(jù) 468 000

應(yīng)收賬款 2 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000

銀行存款 2 000

（ 2 ）

借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000

貸：庫存商品 320 000

三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目�！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

（ 1 ）企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

（ 2 ）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

（ 3 ）發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

【教材例 4-4 】 A 公司于 2 × 12 年 3 月 3 日采用托收承付結(jié)算方式向 B 公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元；該批商品成本為 60 000 元。 A 公司在銷售該批商品時已得知 B 公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B 公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A 公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A 公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

本例中，由于 B 公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時困難， A 公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認條件， A 公司在發(fā)出商品時不能確認收入。為此， A 公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過“發(fā)出商品”科目反映。 A 公司會計分錄如下：

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 60 000

貸：庫存商品 60 000

同時，因 A 公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認交的增值稅銷項稅額：

借：應(yīng)收賬款 17 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000

（ 注： 如果銷售該批商品的 納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄 ，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）

假定 2 × 12 年 11 月 A 公司得知 B 公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 公司承諾近期付款， A 公司應(yīng)在 B 公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000

貸：發(fā)出商品 60 000

假定 A 公司于 2 × 12 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的貨款，應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款 117 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

【例題 3 ·判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題 4 ·單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，應(yīng)借記的科目是（ ）。（ 2007 年）

A. 在途物資

B. 發(fā)出商品

C. 庫存商品

D. 主營業(yè)務(wù)成本

【答案】 B

【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

（一）商業(yè)折扣

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）現(xiàn)金折扣

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【教材例 4-5 】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2 × 12 年 3 月 1 日銷售 A 商品 10 000 件，每件商品的標價為 20 元（不含增值稅），每件商品的實際成本為 12 元， A 商品適用的增值稅稅率為 17% ；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方 10% 的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 ； A 商品于 3 月 1 日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，購貨方于 3 月 9 日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。

本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。因此，甲公司應(yīng)確認的銷售商品收入金額為 180 000 （ 20 × 10 000-20 × 10 000 × 10% ）元，增值稅銷項稅額為 30 600 （ 180 000 × 17% ）元。購貨方于銷售實現(xiàn)后的 10 日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為 4 212[ （ 180 000+30 600 ）× 2%] 元。甲公司會計處理如下：

（ 1 ） 3 月 1 日銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款 210 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600

借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 （ 12 × 10 000 ）

貸：庫存商品 120 000

（ 2 ） 3 月 9 日收到貨款時：

借：銀行存款 206 388

財務(wù)費用 4 212 （ 210600 × 2% ）

貸：應(yīng)收賬款 210 600

本例中，若購貨方于 3 月 19 日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為 2 106 [ （ 180 000+30 600 ）× 1% ） ] 元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款 208 494

財務(wù)費用 2 106

貸：應(yīng)收賬款 210 600

若購貨方于 3 月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款 210 600

貸：應(yīng)收賬款 210 600

【例題 5 ·單選題】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當（ ）。（ 2010 年）

A. 確認當期財務(wù)費用

B. 沖減當期主營業(yè)務(wù)收入
C. 確認當期管理費用

D. 確認當期主營業(yè)務(wù)成本

【答案】 A
【解析】對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當確認當期財務(wù)費用。

【例題 6 ·單選題】某企業(yè) 2008 年 8 月 1 日賒銷一批商品，售價為 120 000 元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為 17% 。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 ，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。客戶于 2008 年 8 月 15 日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（ ）元。（ 2009 年）
A.118 800 　

B.137 592 　

C.138 996

D.140 400

【答案】 C
【解析】該企業(yè)收款金額＝ 120 000 ×（ 1+17% ）×（ 1-1% ）＝ 138 996 （元）。

【例題 7 ·單選題】某企業(yè)某月銷售商品 100 件，每件售價 2.5 萬元，當月發(fā)生現(xiàn)金折扣 15 萬元、銷售折讓 25 萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月主營業(yè)務(wù)收入的金額為（ ）萬元。
A. 225

B. 250

C. 210

D. 235

【答案】 A
【解析】現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。當期主營業(yè)務(wù)收入的金額 =100 × 2.5-25=225 （萬元）。

【例題 8 ·單選題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件 110 元，若客戶購買 200 件（含 200 件）以上，每件可得到 10 元的商業(yè)折扣。某客戶 2009 年 12 月 10 日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200 件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ， n/30 。適用的增值稅稅率為 17% 。該企業(yè)于 12 月 26 日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）

A.0

B.200

C.234

D.220

【答案】 B

【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（ 110-10 ）× 200 × 1% ＝ 200 （元）。

【例題 9 ·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% 。 2011 年 3 月 1 日，向乙公司銷售某商品 1 000 件，每件標價 2 200 元，實際售價 2 000 元 ( 售價中不含增值稅稅額 ) ，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

要求：

（ 1 ）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（ “應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）。

（ 2 ）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

①乙公司在 3 月 8 日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

②乙公司在 3 月 19 日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

③乙公司在 3 月 29 日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）甲公司銷售商品時：

借：應(yīng)收賬款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 34

（ 2 ）

①乙公司在 3 月 8 日付款，享受 4 萬元的現(xiàn)金折扣， ( 即 200 × 2%)

借：銀行存款 230

財務(wù)費用 4

貸：應(yīng)收賬款 234

②乙公司在 3 月 19 日付款，享受 2 萬元的現(xiàn)金折扣， ( 即 200 × 1%)

借：銀行存款 232

財務(wù)費用 2

貸：應(yīng)收賬款 234

③乙公司在 3 月 29 日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款

借：銀行存款 234