（三）銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) ”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

【教材例 4-6 】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元。該批商品的成本為 70 000 元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予 5% 的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000

貸：庫(kù)存商品 70 000

（ 2 ）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 （ 100 000 × 5% ）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850

貸：應(yīng)收賬款 5 850

（ 3 ）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 111 150

貸：應(yīng)收賬款 111 150

本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后 2 個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品 70 000

貸：庫(kù)存商品 70 000

（ 2 ）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 111 150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95 000 （ 100 000-100 000 × 5% ）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16 150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000

貸：發(fā)出商品 70 000

（ 3 ）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 111 150

貸：應(yīng)收賬款 111 150

【例題 10 ·判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減發(fā)生時(shí)的銷售收入。

【例題 11 ·判斷題】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ）

【答案】×

【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題 12 ·判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ）

【答案】×

【解析】對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

五、銷售退回的處理

（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（二）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

【教材例 4-7 】甲公司 2 × 12 年 9 月 5 日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品 10 件，每件商品成本為 210 元。該批商品系甲公司 2 × 12 年 6 月 2 日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為 300 元，適用的增值稅稅率為 17% ，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品 2 100 （ 210 × 10 ）

貸：發(fā)出商品 2 100

【教材例 4-8 】甲公司 2 × 12 年 3 月 20 日銷售 A 商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 350 000 元，增值稅稅額為 59 500 元；該批商品成本為 182 000 元。 A 商品于 2 × 12 年 3 月 20 日發(fā)出，購(gòu)貨方于 3 月 27 日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。 2 × 12 年 9 月 15 日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 409 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000

貸：庫(kù)存商品 182 000

（ 2 ）收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 409 500

貸：應(yīng)收賬款 409 500

（ 3 ）銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500

貸：銀行存款 409 500

借：庫(kù)存商品 182 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000

【教材例 4-9 】甲公司在 2 × 12 年 3 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。乙公司在 2 × 12 年 3 月 27 日支付貨款。 2 × 12 年 7 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ） 2 × 12 年 3 月 18 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 58 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000

貸：庫(kù)存商品 26 000

（ 2 ） 2 × 12 年 3 月 27 日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣 1 000(50 000 × 2% ）元，實(shí)際收款 57 500 （ 58 500-1 000 ）元：

借：銀行存款 57 500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

貸：應(yīng)收賬款 58 500

（ 3 ） 2 × 12 年 7 月 5 日發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

貸：銀行存款 57 500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

借：庫(kù)存商品 26 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000

前述銷售業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理圖示如下：

六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：

【教材例 4-10 】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為 600 000 元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60% 的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于 2 個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）收到 60% 貨款時(shí)：

借：銀行存款 480 000

貸：預(yù)收賬款 480 000

（ 2 ）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款 480 000

銀行存款 456 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000

貸：庫(kù)存商品 600 000

七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

（一）委托方賬務(wù)處理圖如下所示：

（二）受托方賬務(wù)處理圖如下所示：

【教材例 4-11 】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的 10% 向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000 元，增值稅稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷商品 12 000

貸：庫(kù)存商品 12 000

（ 2 ）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 11 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：委托代銷商品 6 000

借：銷售費(fèi)用 1 000

貸：應(yīng)收賬款 1 000

代銷手續(xù)費(fèi)金額 =10000 × 10%=1000 （元）

（ 3 ）收到丙公司支付的貨款時(shí)：

借：銀行存款 10 700

貸：應(yīng)收賬款 10 700

丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）收到商品時(shí)：

借：受托代銷商品 20 000

貸：受托代銷商品款 20 000

（ 2 ）對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 11 700

貸：受托代銷商品 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

（ 3 ）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700

貸：應(yīng)付賬款 1 700

借：受托代銷商品款 10 000

貸：應(yīng)付賬款 10 000

（ 4 ）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款 11 700

貸：銀行存款 10 700

其他業(yè)務(wù)收入 1 000

【例題 13 ·判斷題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】采用支付手續(xù)費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

【例題 14 ·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（ ）。（ 2010 年）

A. 采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

B. 采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入

C. 采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

D. 采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

【答案】 C

【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng) C 正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【例題 15 ·單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是（ ）。 (2008 年 )

A. 簽訂代銷協(xié)議時(shí)

B. 發(fā)出商品時(shí)

C. 收到代銷清單時(shí)

D. 收到代銷款時(shí)

【答案】 C

【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。