【例題 17 ·綜合題】甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅人。 2010 年 1 月 1 日 所有者權(quán)益總額為 5 400 萬(wàn)元，其中實(shí)收資本 4 000 萬(wàn)元，資本公積 400 萬(wàn)元，盈余公積 800 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元。 2010 年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

要求：

（ 1 ）根據(jù)資料（ 1 ）至（ 6 ），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 2 ）根據(jù)資料（ 2 ）至（ 7 ），計(jì)算甲公司 2010 年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

（ 3 ）根據(jù)資料（ 8 ）至（ 11 ），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 4 ）計(jì)算甲公司 2010 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（ 2011 年）

（ 1 ）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元（與公允價(jià)值相符），增值稅稅額為 595 萬(wàn)元；同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本 2 000 萬(wàn)元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

（ 1 ） ①

借：固定資產(chǎn) 3 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595

貸：實(shí)收資本 2 000

資本公積——資本溢價(jià) 2 095

（ 2 ）一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，售價(jià) 25 萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)實(shí)際成本 50 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額 38 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②

借：銀行存款 25

累計(jì)攤銷(xiāo) 38

貸：無(wú)形資產(chǎn) 50

營(yíng)業(yè)外收入 13

（ 3 ）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈增加 300 萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法按 30% 持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

③

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 90

貸：資本公積——其他資本公積 90

（ 4 ）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益 50 萬(wàn)元。

④

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：營(yíng)業(yè)外收入 50

（ 5 ）攤銷(xiāo)遞延收益 31 萬(wàn)元（該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）。

⑤

借：遞延收益 31

貸：營(yíng)業(yè)外收入 31

（ 6 ）年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為 200 萬(wàn)元。

⑥

借：無(wú)形資產(chǎn) 200

貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

（ 7 ）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 10 500 萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本 4 200 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用 200 萬(wàn)元、管理費(fèi)用 300 萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為 5 000 萬(wàn)元。

按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi) 120 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi) 150 萬(wàn)元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為 25% 。

（ 2 ）

利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出 =5000+13+50+31=5 094 （萬(wàn)元），

應(yīng)納稅所得額 =5 094+ （ 150-120 ） =5 124 （萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅 =5 124 × 25%=1 281 （萬(wàn)元）。

（ 8 ）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

（ 3 ） ①

借：所得稅費(fèi)用 1 281

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 281

借：本年利潤(rùn) 1 281

貸：所得稅費(fèi)用 1 281

（ 9 ）年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額 3 813 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

②

借：本年利潤(rùn) 3 813

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3 813

（ 10 ）年末提取法定盈余公積 381.3 萬(wàn)元，提取任意盈余公積 360 萬(wàn)元。

③

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積 360

貸：盈余公積——任意盈余公積 360

（ 11 ）年末將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

④

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 741.3

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

——提取任意盈余公積 360

（ 4 ）

“實(shí)收資本”項(xiàng)目期末余額 =4 000+2 000=6 000 （萬(wàn)元）

“資本公積”項(xiàng)目期末余額 =400+2 095+90=2 585 （萬(wàn)元）

“盈余公積”項(xiàng)目期末余額 =800+381.3+360=1 541.3 （萬(wàn)元）

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額 =200+ （ 3 813-381.3-360 ） =3 271.7 （萬(wàn)元）。

第三節(jié) 利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表概述

利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間 的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

【例題 18 ·判斷題】利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（ ）

【答案】 ×

【解析】利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

三、利潤(rùn)表的編制

（一）利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法

我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，分以下三個(gè)步驟編制：

第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益 ( 減去公允價(jià)值變動(dòng)損失 ) 和投資收益 ( 減去投資損失 ) ，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn) ( 或凈虧損 ) 。

第四步，以?xún)衾麧?rùn) ( 或凈虧損 ) 為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益；

第五步，以?xún)衾麧?rùn) ( 或凈虧損 ) 和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額。

【例題 19 ·判斷題】其他綜合收益不影響利潤(rùn)表中的每股收益。（ ）

【答案】 √

【例題 20 ·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的是（ ）。（ 2012 年）

A. 銷(xiāo)售商品收入
B. 處置固定資產(chǎn)凈收入

C. 提供勞務(wù)收入
D. 讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入

【答案】 B

【解析】利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映的是企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。而處置固定資產(chǎn)屬于非日�；顒�(dòng)，因此處置固定資產(chǎn)凈收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題 21 ·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是（ ）。（ 2009 年）

A. 政府補(bǔ)助收入

B. 設(shè)備安裝勞務(wù)收入

C. 代修品銷(xiāo)售收入

D. 固定資產(chǎn)出租收入

【答案】 A

【解析】營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng) A 記入營(yíng)業(yè)外收入，不包括在營(yíng)業(yè)收入中；選項(xiàng) B 、 C 、 D 均屬于企業(yè)的收入。

【例題 22 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 原材料盤(pán)虧損失　　

B. 固定資產(chǎn)減值損失

C. 應(yīng)收賬款減值損失　　

D. 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

【答案】 BC

【解析】原材料的盤(pán)虧損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失的部分扣除賠款和凈殘值后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【例題 23 ·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。（ 2009 年）

A. 出售原材料損失　　

B. 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C. 公益性捐贈(zèng)支出　　

D. 出售交易性金融資產(chǎn)損失

【答案】 ABD

【解析】選項(xiàng) C ，公益性捐贈(zèng)支出記入到營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

【例題 24 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 銷(xiāo)售材料成本 　 　

B. 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失
C. 固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失 　

D. 經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

【答案】 AD

【解析】選項(xiàng) A 和 D 記入到“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng) B 和 C 記入到“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例題 25 ·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。 (2008 年 )

A. 處置固定資產(chǎn)凈收益

B. 出租包裝物取得的收入

C. 接受公益性捐贈(zèng)利得

D. 經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

【答案】 BD

【解析】選項(xiàng) A 和 C 應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

【例題 26 ·判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。（ ）（ 2008 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，不屬于日常活動(dòng)，應(yīng)將其計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理”科目，最終會(huì)影響固定資產(chǎn)的處置損益即營(yíng)業(yè)外收支的金額。

【例題 27 ·單選題】在下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目反映的是（ ）。

A. 車(chē)船稅

B. 城市維護(hù)建設(shè)稅

C. 印花稅

D. 房產(chǎn)稅

【答案】 B

【解析】車(chē)船稅、印花稅和房產(chǎn)稅均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明

1. “ 營(yíng)業(yè)收入 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2. “ 營(yíng)業(yè)成本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

3. “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

4. “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

5. “ 管理費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

6. “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

7. “ 資產(chǎn)減值損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。

8. “ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。

9. “ 投資收益 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目用“－”號(hào)填列。

10. “ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。

11. “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

12. “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

13. “ 利潤(rùn)總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。

14. “ 所得稅費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

15. “ 凈利潤(rùn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。

注：以下 16.17.18 項(xiàng)是 2013 年教材新增內(nèi)容。
16. “ 每股收益 ”項(xiàng)目，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)，反映普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正在公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)的每股收益信息。

17. “ 其他綜合收益 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

18. “ 綜合收益總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。