三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益主要項目的填列說明如下：

1. 資產(chǎn)項目的填列說明

（ 1 ）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

（ 2 ）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（ 3 ）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（ 4 ）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

（ 5 ）“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

（ 6 ）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（ 7 ）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（ 8 ）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

（ 9 ）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。

（ 10 ）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

（ 11 ）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。

（ 12 ）“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和減值準(zhǔn)備后的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

（ 13 ）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等項目的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

（ 14 ）“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

（ 15 ）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。

（ 16 ）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

（ 17 ）“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

（ 18 ）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于—年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列。

（ 19 ）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

【例題 12 ·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目列示的有（ ）。（ 2012 年）

A. “應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額

B. “應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額

C. “預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額

D. “預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額

【答案】 AC

【解析】預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方和預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方合計填列。

【例題 13 ·單選題】 2011 年 12 月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 300 萬元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 20 萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失 6 萬元。 2011 年 12 月 31 日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 11 萬元。假定不考慮其他因素， 2011 年 12 月 31 日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為（ ）萬元。（ 2012 年）

A.269

B.274

C.275

D.280

【答案】 A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目金額 = 應(yīng)收賬款科目余額 - 壞賬準(zhǔn)備科目余額 = （ 300-6 ） - （ 20-6+11 ） =269 （萬元）。

【例題 14 ·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有（ ）。（ 2011 年）

A. 預(yù)付職工差旅費

B. 代購貨單位墊付的運雜費

C. 銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項

D. 對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項

【答案】 BCD

【解析】預(yù)付職工差旅費計入其他應(yīng)收款。

2. 負(fù)債項目的填列說明

（ 1 ）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（ 2 ）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

（ 3 ）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。

（ 4 ）“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。

（ 5 ）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。

（ 6 ）“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“ - ”號填列。

（ 7 ）“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

（ 8 ）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

（ 9 ）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（ 10 ）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

（ 11 ）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

（ 12 ）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金（和利息）。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

（ 13 ）“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非流動負(fù)債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于 1 年內(nèi)（含 1 年）到期償還數(shù)后的余額分析填列。非流動負(fù)債各項目中將于 1 年內(nèi)（含 1 年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)反映。

3. 所有者權(quán)益項目的填列說明

（ 1 ）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。

（ 2 ）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

（ 3 ）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

（ 4 ）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項目內(nèi)以“ - ”號填列。

【例題 15 ·單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是（ ）。（ 2011 年）

A. 應(yīng)付租入包裝物租金

B. 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金

C. 結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)

D. 應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費

【答案】 A

【解析】選項 B 通過“長期應(yīng)付款”科目核算；選項 C 通過“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目核算；選項 D 通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題 16 ·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項目的有（ ）。（ 2011 年）

A. 計提的短期借款利息

B. 計提的一次還本付息的債券利息

C. 計提的分期付息到期還本債券利息

D. 計提的分期付息到期還本長期借款利息

【答案】 ACD

【解析】選項 B ，計提的一次還本付息的債券利息，記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。