三、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

4. 順序分配法（梯形分配法）

【例題 4 ·判斷題】采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其特點是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

【解析】按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。

【教材例 8-8 】承【教材例 8-5 】，由于供電車間耗用的勞務(wù)費用（ 1 200 ÷ 500 × 20=48 ）少于機修車間耗用的勞務(wù)費用（ 2 400 ÷ 20 × 4=480 ），因此，供電車間應(yīng)先分配費用。具體如表 8-8 所示。

表 8-8 輔助生產(chǎn)費用分配表

（順序分配法） 數(shù)量單位：小時、度

甲工廠 2 × 12 年 5 月 金額單位：萬元

根據(jù)表 8-8 編制如下會計分錄：

（ 1 ）分配供電費用：

借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 800 000

制造費用——第一車間 10 800 000

——第二車間 4 800 000

管理費用 2 400 000

銷售費用 1 200 000

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 24 000 000

（ 2 ）分配修理費用：

借：制造費用——第一車間 10 500 000

——第二車間 4 200 000

管理費用 1 400 000

銷售費用 700 000

貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 16 800 000

5. 代數(shù)分配法

先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。按此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確。

【教材例 8-9 】承【教材例 8-5 】，輔助生產(chǎn)費用分配表如表 8-9 所示。假設(shè) X= 每小時修理成本， Y= 每萬度電耗用成本，設(shè)立聯(lián)立方程如下：

表 8-9 輔助生產(chǎn)費用分配表

（代數(shù)分配法） 數(shù)量單位：小時、萬度

甲工廠 2 × 12 年 5 月 金額單位：萬元

表 8-9 續(xù)：

根據(jù)表 8-9 編制如下會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 935 500

——供電車間 677 400

制造費用——第一車間 21 266 100

——第二車間 9 000 000

管理費用 3 822 500

銷售費用 1 911 300

貸：輔助生產(chǎn)成本 ——機修車間 16 935 400

——供電車間 24 677 400

【提示】由于小數(shù)點保留位數(shù)的關(guān)系，表中數(shù)據(jù)可能存在差異。

【例題 5 · 2008 年考題改】甲公司設(shè)有運輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間。運輸車間的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司 2007 年 2 月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下：

（ 1 ）運輸車間本月共發(fā)生成本 22 500 元，提供運輸勞務(wù) 5 000 公里 ；修理車間本月共發(fā)生成本240 000 元，提供修理勞務(wù) 640 工時。

（ 2 ）運輸車間耗用修理車間勞務(wù) 40 工時，修理車間耗用運輸車間勞務(wù) 500 公里。

（ 3 ）基本生產(chǎn)車間耗用運輸車間勞務(wù) 2 550 公里 ，耗用修理車間勞務(wù)320 工時；

行政管理部門耗用運輸車間勞務(wù) 1 950 公里 ，耗用修理車間勞務(wù)280 工時。

要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。

（ 1 ）甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配計算正確的有（ ）。

A. 運輸部門分配給基本生產(chǎn)車間的金額為 12750 元

B. 運輸部門分配給行政管理部門的金額為 5750 元

C. 修理車間分配給基本生產(chǎn)車間的金額為 128000 元

D. 修理車間分配給行政管理部門的金額為 112000 元

（ 2 ）甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄正確的是（ ）。

A. 借：制造費用 130750

管理費用 131755

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 22500

——修理 240005

B. 借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 42500

——修理 240000

貸：制造費用 140750

管理費用 141750

C. 借：制造費用 140750

管理費用 121750

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 12500

——修理 40000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 35000

——修理 280000

D. 借：制造費用 140750

管理費用 121750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 22500

——修理 240000

【答案】

（ 1 ） ACD

（ 2 ） D

借：制造費用 140 750

管理費用 121 750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸 22 500

——修理 240 000

【例題 6 •多選題】甲公司有供電、燃氣兩個輔助生產(chǎn)車間，公司采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本。本月供電車間供電 20 萬度，成本費用為 10 萬元，其中燃氣車間耗用 1 萬度電；燃氣車間供氣 10 萬噸，成本費用為 20 萬元，其中供電車間耗用 0.5 萬噸燃氣。下列計算中，正確的有（ ）。（ 2012 年）

A ．供電車間分配給燃氣車間的成本費用為 0.5 萬元

B ．燃氣車間分配給供電車間的成本費用為 1 萬元

C ．供電車間對外分配的成本費用為 9.5 萬元

D ．燃氣車間對外分配的成本費用為 19.5 萬元

【答案】 ABD

【解析】

供電車間分配給燃氣車間的成本 =10/20 × 1=0.5 萬元， A 正確

燃氣車間分配給供電車間的成本 =20/10 × 0.5=1 萬元， B 正確

供電車間對外分配的成本 = 10-0.5+ 1=10.5 萬元， C 不正確

燃氣車間對外分配的成本 =20 – 1+0.5=19.5 萬元， D 正確

四、廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

【提示】不需要返修、可降價出售的不合格品；入庫后保管不善而損壞的損失；實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

1. 不可修復(fù)廢品損失

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

2. 可修復(fù)廢品損失

【教材例 8-11 】某工廠費用分配表中列示 A 產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用為：直接材料 2 000 元，直接人工 1 000 元，制造費用 1 500 元。

不可修復(fù)廢品成本按定額成本計價。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品 5 件，每件直接材料定額 100 元，每件工時定額為 20 小時，每小時直接人工 5 元、制造費用 6 元�？尚迯�(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計價 200 元，并作為輔助材料入庫；應(yīng)由過失人賠款 150 元。廢品凈額損失由當月同種產(chǎn)品成本負擔。

【補充要求】

（ 1 ）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本

（ 2 ）廢品凈損失

（ 3 ）相關(guān)會計分錄

（ 1 ）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 =5 × 100+5 × 20 × 5+5 × 20 × 6=1 600 （元）

（ 2 ）廢品凈損失 =2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750 （元）

（ 3 ）相關(guān)會計分錄如下：

① 結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本：

借：廢品損失—— A 產(chǎn)品 4 500

貸：原材料 2 000

應(yīng)付職工薪酬 1 000

制造費用 1 500

② 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：

借：廢品損失—— A 產(chǎn)品 1 600

貸：基本生產(chǎn)成本—— A 產(chǎn)品 1 600

③ 殘料入庫：

借：原材料 200

貸：廢品損失—— A 產(chǎn)品 200

④ 過失人賠償：

借：其他應(yīng)收款 150

貸：廢品損失—— A 產(chǎn)品 150

⑤結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：

借：基本生產(chǎn)成本—— A 產(chǎn)品 5 750

貸：廢品損失—— A 產(chǎn)品 5 750

【例題 7 ·單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本 14 萬元，返修過程中發(fā)生材料費 1 萬元、人工費用 2 萬元、制造費用 3 萬元，廢品殘料作價 0.5 萬元已回收入庫。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為（ ）萬元。（ 2012 年）

A.5.5 B.14 C.19.5 D.20

【答案】 A

【解析】可修復(fù)廢品損失的返修費用要記到“廢品損失”科目，同時將收回的材料價值和賠款從“廢品損失”科目轉(zhuǎn)到“原材料”或“其他應(yīng)收款”科目，沖減廢品損失，所以廢品損失凈額 =1+2+3-0.5=5.5 （萬元）。

【例題 8 ·單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料 3 200 元，直接人工 4 000 元，制造費用 2 000 元。廢品殘料計價 500 元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款 1 000 元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（ ）元。（ 2011 年）

A.7 700

B.8 700

C.9 200

D.10 700

【答案】 A

【解析】廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。所以該批廢品的凈損失 =3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700 （元）。

（二）停工損失的核算

1. 不單獨核算停工損失的企業(yè)：

不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”或“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

2. 單獨核算停工損失的企業(yè)：

應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項目中增設(shè)”停工損失“項目。

【例題 9 ·單選題】單獨核算停工損失的企業(yè)，對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入（ ）

A. 生產(chǎn)成本 B. 其他應(yīng)收款

C. 營業(yè)外支出 D. 制造費用

【答案】 C

【解析】單獨核算停工損失的企業(yè)，對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出科目的借方，應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負擔的部分最終轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。