第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。

【提示】對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。

二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

（一）分配原理

基本公式：

月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本

【提示】公式前兩項之和為待分配費用，待分配費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。

（二）分配方法（六種）

1. 倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本 = 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本）

【例題 10 ·單選題】企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時，最適宜將產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是（ ）。（ 2011 年）

A. 定額比例法

B. 不計算在產(chǎn)品成本法

C. 約當產(chǎn)量比例法

D. 在產(chǎn)品按固定成本計算法

【答案】 D

【解析】月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時，采用在產(chǎn)品按固定成本計算法。

【教材例 8-15 】承【教材例 8-14 】，某公司 C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 3 000 個，在產(chǎn)品數(shù)量 400 個；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料 400 元，直接人工 100 元，制造費用 150 元。 C 產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造費用 960 000 元，按定額成本計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計算結(jié)果如表 8-11 所示（ P261 ）

根據(jù) C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品—— C 產(chǎn)品 2 700 000

貸：基本生產(chǎn)成本 2 700 000

2. 分配法

（1） 約當產(chǎn)量法

約當產(chǎn)量法分配舉例

【教材例 8-12 】某公司的 A 產(chǎn)品本月完工 370 臺，在產(chǎn)品 100 臺，平均完工程度為 30% ，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為 800 000 元。分配結(jié)果如下：

單位成本 =800 000 ÷（ 370+100 × 30% ） =2 000 （元 / 臺）

完工產(chǎn)品成本 =370 × 2 000=740 000 （元）

在產(chǎn)品成本 =100 × 30% × 2 000=60 000 （元）

【教材例 8-13 】某公司 B 產(chǎn)品單位工時定額 400 小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序 160 小時，第二道工序 240 小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為 50% 。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

第一道工序：（ 160 × 50% ）÷ 400 × 100%=20%

第二道工序：（ 160+240 × 50% ）÷ 400 × 100%=70%

【教材例 8-14 】某公司 C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量 3 000 個，在產(chǎn)品數(shù)量 400 個，完工程度按平均 50% 計算；材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。 C 產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造費用 960 000 元。 C 產(chǎn)品各項成本的分配計算如下：

由于材料在開始生產(chǎn)時一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，不必計算約當產(chǎn)量。

（ 1 ）直接材料成本的分配 :

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本 =1 360 000 ÷（ 3 000+400 ）× 3 000=1 200 000 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本 =1 360 000 ÷（ 3 000+400 ）× 400=160 000 （元）

直接人工成本和制造費用均應(yīng)按約當產(chǎn)量進行分配，在產(chǎn)品 400 個折合約當產(chǎn)量 200 個（ 400 × 50% ）。

（ 2 ）直接人工成本的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本 =640 000 ÷（ 3 000+200 ）× 3 000=600 000 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本 =640 000 ÷（ 3 000+200 ）× 200=40 000 （元）

（ 3 ）制造費用的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =960 000 ÷（ 3 000+200 ）× 3 000=900 000 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =960 000 ÷（ 3 000+200 ）× 200=60 000 （元）

通過以上按約當產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總 C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =1 200 000+600 000+900 000=2 700 000 （元）

C 產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本 =160 000+40 000+60 000=260 000 （元）

根據(jù) C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品—— C 產(chǎn)品 2 700 000

貸：基本生產(chǎn)成本 2 700 000