第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法

一、分步法特點

分步法計算成本的主要特點：
（一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；

（二）月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成 本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；

（三）成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

總結(jié) :

與其他成本計算方法比較

【例題 4 ·單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于采用分批法計算產(chǎn)品成本的是 ( ) 。

A. 發(fā)電

B. 設(shè)備修理

C. 冶金

D. 采掘

【答案】 B

【解析】分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。

二、分步法成本計算程序

（一）分步法種類

（二）分步法的成本計算程序

1. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計算半成品成本分步法）

（ 1 ）含義：

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。

（ 2 ）計算程序：

（ 3 ）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： P286

優(yōu)點：能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理；全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平。

缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原。

（ 4 ）進(jìn)一步分類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

【教材例 9-5 】某公司 E 產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟在兩個生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：

（ 1 ）根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些成本的歸集分配同品種法，下同），登記 E 產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算單，如表 9-27 所示。

表 9-27 E 產(chǎn)品（半成品）成本計算單

第一車間 2 × 12 年 6 月 單位：元

根據(jù)第一車間的 E 產(chǎn)品（半成品）成本計算單（表 9-27 ）和半成品入庫單，編制如下會計分錄：

借：自制半成品—— E 半成品 604 800

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間—— E 產(chǎn)品 604 800

（ 2 ）根據(jù)第一生產(chǎn)車間 E 產(chǎn)品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表 9-28 所示。

表 9-28 E 半成品明細(xì)賬

數(shù)量單位：件

金額單位：元

根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——第二車間—— E 半成品 523 320

貸：自制半成品—— E 半成品 523 320

（ 3 ）根據(jù)各種成本費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間 E 產(chǎn)品 ( 產(chǎn)成品 ) 成本計算單，如表 9-29 所示。

表 9-29 E 產(chǎn)品 ( 產(chǎn)成品 ) 成本計算單

第二車間 2 × 12 年 6 月 單位：元

根據(jù)第二車間 E 產(chǎn)品 ( 產(chǎn)成品 ) 成本計算單和產(chǎn)成品入庫單編制會計分錄如下：

借：庫存商品—— E 產(chǎn)品 960 750

貸：基本生產(chǎn)成本——第二生產(chǎn)車間—— E 產(chǎn)品 960 750

【例題 5 ·不定項選擇題】

某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進(jìn)行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的 50% ，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。半成品成本按加權(quán)平均單位成本計算。

該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分資料如下表所示：

表 1 產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：半成品甲

車間名稱：第一車間 2011 年 3 月

表 2 自制半成品明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：半成品甲 計量單位：件

表 3 產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲

車間名稱：第二車間 2011 年 3 月

要求：

（ 1 ）一車間有關(guān)完工半成品成本計算正確的為（ ）

A. 完工半成品的直接材料成本為 6300

B. 完工半成品的直接人工成本為 3500

C. 完工半成品的制造費用成本為 1800

D. 完工轉(zhuǎn)出的半成品總成本為 11800

【答案】 AB

【解析】

（ 2 ）半成品完工入庫的會計分錄為（ ）

A. 借：庫存商品——甲半成品 17150

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—一車間—甲產(chǎn)品 17150

B. 借：自制半成品——甲半成品 17 150

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——一車間——甲產(chǎn)品 17 150

C. 借：庫存商品——甲半成品 11800

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—一車間—甲產(chǎn)品 11800

D. 借：自制半成品——甲半成品 11800

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——一車間——甲產(chǎn)品 11800

【答案】 B

【解析】半成品入庫會計分錄：

借：自制半成品——甲半成品 17 150

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——一車間——甲產(chǎn)品 17 150

（ 3 ）生產(chǎn)領(lǐng)用半成品的會計分錄為（ ）

A. 借：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 21960

貸：自制半成品—甲半成品 21960

B. 借：自制半成品—甲半成品 21960

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 21960

C. 借：基本生產(chǎn)成本—一車間—甲產(chǎn)品 18900

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 18900

D. 借：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 18900

貸：自制半成品—甲半成品 18900

【答案】 A

【解析】

自制半成品明細(xì)賬

半成品名稱：甲 計量單位：件

（ 4 ）第二車間產(chǎn)成品入庫的會計分錄為（ ）

A. 借：庫存商品 27980.5

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 27980.5

B. 借：庫存商品 35962.5

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 35962.5

C. 借：庫存商品 38270.5

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 38270.5

D. 借：庫存商品 36750.5

貸：基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品 36750.5

【答案】 B

【解析】

產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲

車間名稱：第二車間 2011 年 3 月 產(chǎn)量： 350 件

產(chǎn)成品完工入庫

借：庫存商品——甲產(chǎn)品 35 962.5

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——二車間——甲產(chǎn)品 35 962.5

2. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算半成品成本分步法）

（ 1 ）含義

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

（ 2 ）計算程序

（ 3 ）平行結(jié)轉(zhuǎn)法下的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品劃分

【例題 6 ·判斷題】采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本要在最終完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但未最終完成的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本都要在最終的完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工的但尚未最終完工的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這里要注意，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的范圍。

【例題 7 ·多選題】在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，以下表述正確的有（ ）。

A. 上一步驟的生產(chǎn)費用不進(jìn)入下一步驟的成本計算單

B. 不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本

C. 不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本

D. 除最后一步驟外 , 其余步驟不用劃分完工與在產(chǎn)品

【答案】 ABC

【解析】本題考點是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用都要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以 D 錯誤。

【教材例 9-6 】某公司生產(chǎn) M 產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩個步驟在兩個車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工完成為產(chǎn)成品。有關(guān)生產(chǎn)成本資料如表 9-30 、表 9-31 和表 9-32 所示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本的方法采用定額比例法；材料成本按定額材料成本比例分配，其他成本按定額工時比例分配。

（ 1 ）定額資料，如表 9-30 所示。假定該公司月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加上本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計算求出。

表 9-30 M 產(chǎn)品定額資料 數(shù)量單位：小時

2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 2 ）根據(jù)定額資料、各種成本分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表 9-31 和表 9-32 所示。

表 9-31 M 產(chǎn)品成本計算單 數(shù)量單位：小時

第一車間 2 × 12 年 5 月 金額單位：元

表 9-32 M 產(chǎn)品成本計算單 數(shù)量單位：小時

第二車間 2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 3 ）根據(jù)第一、第二車間成本計算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如表 9-33 所示。

表 9-33 M 產(chǎn)成品成本匯總計算表 數(shù)量單位：小時

2 × 12 年 5 月 金額單位：元

（ 4 ）優(yōu)缺點

優(yōu)點：簡化加速成本計算工作，不需進(jìn)行成本還原。

缺點：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理。

總結(jié)：

分步法的比較

【例題 8 ·多選題】下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年）

A. 不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本

B. 各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本

C. 能提供各個步驟半成品的成本資料

D. 能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料

【答案】 ABD

【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是：（ 1 ）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料；（ 2 ）不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料。